汪健

摘 要：全面預(yù)算是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)所采取的完整性強(qiáng)、流暢度要求高的預(yù)算方法和規(guī)劃。眾所周知，資金正常而有效的流轉(zhuǎn)是維持企業(yè)日常辦公的必備條件，更是企業(yè)在競爭如此激烈的市場環(huán)境下占領(lǐng)市場先機(jī)、擴(kuò)大利潤的主要條件之一。以銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為例，這種類型的大部分企業(yè)流程繁雜，發(fā)展規(guī)模大，需要完整的資金運(yùn)用布局和預(yù)算使用構(gòu)想。正是由于此類企業(yè)范圍涉及之廣、資金往來之龐大，資金流的保障在其中更是起到了舉足輕重的作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 管理會(huì)計(jì) 資金控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-121-02

1 實(shí)施全面預(yù)算管理的背景

由于市場經(jīng)濟(jì)的多變性與環(huán)境的復(fù)雜性，綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。想要在這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭中取得勝利，就必須完善自身的體系和制度、提高工作人員工作素養(yǎng)、跟進(jìn)信息發(fā)展的腳步，這樣才能達(dá)到減少成本、增大利潤的目標(biāo)。現(xiàn)在，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)合理調(diào)控內(nèi)部資源，完成預(yù)算目標(biāo)的主要手段之一。因此，盡快建立預(yù)算管理體系、加強(qiáng)對項(xiàng)目的預(yù)算管理是至關(guān)重要的。

2 當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 缺少統(tǒng)一的資金管理能力，預(yù)算松弛成為了客觀存在的問題

首先，資金缺乏統(tǒng)一管理，無法發(fā)揮整體作用。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一般跨越多個(gè)地區(qū)，由于其本身的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，無法實(shí)現(xiàn)管理、權(quán)利和資金的完全掌控。因此會(huì)造成某些下屬單位有資金閑置而其他一些下屬單位出現(xiàn)貸款的現(xiàn)象。雖然公司有相關(guān)的體系管理，但由于下屬單位擁有財(cái)務(wù)獨(dú)立管理的能力，所以有可能造成資源分配不均、資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。其次，企業(yè)中存在較大的預(yù)算松弛。舉個(gè)例子：生產(chǎn)部門實(shí)際生產(chǎn)了4000萬價(jià)值的產(chǎn)品，但是預(yù)算中預(yù)測只能生產(chǎn)3000萬價(jià)值的產(chǎn)品。這種實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)存在較大差異的即為預(yù)算松弛。預(yù)算松弛雖然能夠使部門達(dá)成目標(biāo)，但其消極影響是巨大的——不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤最大化。

2.2 全面預(yù)算體系需要更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，需要加強(qiáng)規(guī)范性

全面預(yù)算不僅是科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，而且是有一套體系的，從表單到生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等，企業(yè)都需要有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾捏w系來支撐，只有體系完整，才能保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的連貫性，才能保證各種數(shù)據(jù)的一致性[1]。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成，企業(yè)內(nèi)部缺少明確的規(guī)章制度對各個(gè)下屬單位的資金和預(yù)算進(jìn)行有序管理。同時(shí)，在綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中是采用財(cái)務(wù)部門領(lǐng)頭其他部門配合的形式進(jìn)行全面預(yù)算管理工作。但由于沒有統(tǒng)一而又規(guī)范的預(yù)算操作流程，使得各個(gè)部門無法在一致的預(yù)算前提上開展工作，最后導(dǎo)致各個(gè)部門之間信息的不對稱性。此外，在不一致的預(yù)算調(diào)整權(quán)限的基礎(chǔ)上，很可能會(huì)造成以權(quán)謀私、篡改預(yù)算目標(biāo)等不良結(jié)果，使預(yù)算管理失去作用。

2.3 沒有及時(shí)更新預(yù)算編制方法且預(yù)算編制質(zhì)量不高

預(yù)算編制方法是指根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目分別采用相應(yīng)的方法進(jìn)行編制的方法。目前預(yù)算編制方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算等。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一般使用增量（減量）預(yù)算方法。這種預(yù)算方法是在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上結(jié)合管理需求而制定的調(diào)整預(yù)算的方法，具有簡單易操作的優(yōu)勢。但是，這種預(yù)算方法是根據(jù)歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)，在假設(shè)經(jīng)營活動(dòng)和工作方式不變的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算，因此，未能考慮到市場環(huán)境的變化及經(jīng)濟(jì)與科技的高速發(fā)展，不能啟發(fā)新的觀點(diǎn)、降低成本，不能再與經(jīng)營活動(dòng)的層次或者執(zhí)行工作相關(guān)的缺點(diǎn)，因此會(huì)使預(yù)算指標(biāo)的可行性大打折扣。

綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有效性不足，往往需要花費(fèi)大量的時(shí)間與資金從不同的地方收集數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的質(zhì)量卻不能保證。這種不合理的數(shù)據(jù)收集方法直接嚴(yán)重影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。不完整、不準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)使得預(yù)算編制缺乏強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，之后的預(yù)算管理跟蹤更加難以實(shí)現(xiàn)。雖然綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在預(yù)算方法中謹(jǐn)記事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后評價(jià)的模式。但是，在實(shí)際過程中往往只重視事前和事后的實(shí)施而忽略了事后的分析評價(jià)，從而導(dǎo)致存在的問題一直存在，不能得到解決，最后直接導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

2.4 全面預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，員工積極性不強(qiáng)

全面預(yù)算是指全面、全員、全過程參與的管理行為。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算的部門只是在預(yù)算編制過程中發(fā)揮較大的作用，而在預(yù)算執(zhí)行、分析等過程中的作用不大，使得預(yù)算管理工作的收效甚微。而且預(yù)算考評效果與員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相互掛鉤，沒有明確的分工范圍和權(quán)限，使得權(quán)責(zé)不明，存在推拉現(xiàn)象，最后直接影響全面預(yù)算管理的進(jìn)行。

3 針對企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理提出的建議

3.1 以規(guī)范、監(jiān)督、制度為基礎(chǔ)，建立健全全面預(yù)算管理體系

想要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效運(yùn)行，就必須有建立健全的財(cái)務(wù)制度。首先，要掌控資金流的總方向。資金管理作為全面預(yù)算管理的下一步，應(yīng)該對其進(jìn)行統(tǒng)一管理，使其發(fā)揮整體效益，避免出現(xiàn)某些下屬結(jié)構(gòu)資金閑置而某些下屬單位貸款的情況。只有使資金管理有正確的方向，才能降低企業(yè)的成本，從而增加利潤。其次，建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和及時(shí)反饋的制度。預(yù)算管理部門可提拔少部分精干人才成為管理層，負(fù)責(zé)監(jiān)控企業(yè)各個(gè)部門每個(gè)月的預(yù)算完成情況，收集預(yù)算數(shù)據(jù)，開展預(yù)算管理評價(jià)。最后，建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警系統(tǒng)。由于市場環(huán)境的復(fù)雜多變，我們必須要有一個(gè)預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常管理、經(jīng)營活動(dòng)、實(shí)施項(xiàng)目過程中所存在的問題，及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)姆椒▽ζ溥M(jìn)行解決。那么該如何建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警系統(tǒng)呢？這就涉及三個(gè)方面，正確無誤的實(shí)際數(shù)據(jù)、恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方法及預(yù)算事后評價(jià)。第一，正確無誤的預(yù)算數(shù)據(jù)必須保證其可獲得性、可靠性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性五個(gè)方面。一旦數(shù)據(jù)的質(zhì)量不能保證，就會(huì)直接嚴(yán)重影響預(yù)算編制的質(zhì)量，使得預(yù)算編制缺乏強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，之后的預(yù)算管理跟蹤更加難以實(shí)現(xiàn)。第二，所使用的預(yù)算計(jì)算方法，應(yīng)在增量預(yù)算的基礎(chǔ)上，針對不同的情況使用不同的計(jì)算方法。比如，以長時(shí)間為單位編制的預(yù)算且長時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生較大變化的項(xiàng)目可以使用定期預(yù)算；對于短時(shí)間內(nèi)隨著市場的變化而變化的項(xiàng)目可以使用滾動(dòng)預(yù)算，每一個(gè)月都要根據(jù)最新的情況調(diào)整和修改后面的預(yù)算。第三，在實(shí)際過程中不僅僅重視事前和事后的實(shí)施，更要注重事后的分析評價(jià)，從而解決一直存在的問題。

3.2 建立完善的管理體系，切實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算

企業(yè)是一個(gè)整體，綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)由于自身涉及業(yè)務(wù)十分廣泛，企業(yè)內(nèi)部門之間的職能不同，自然而然有不同的需求與計(jì)劃。因此，需要建立由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主管的預(yù)算管理委員會(huì)，使得全面預(yù)算工作能夠順利開展，調(diào)解預(yù)算管理中出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，避免造成預(yù)算管理的脫層。當(dāng)部門之間的需求與計(jì)劃相互沖突時(shí)，預(yù)算管理部門委員會(huì)就要在其中調(diào)解和仲裁，決斷出最適合企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃。一個(gè)企業(yè)在發(fā)展過程中不免發(fā)生意見的不和，這時(shí)也需要預(yù)算管理委員會(huì)出面組織協(xié)調(diào)，促使各個(gè)部門之間相互合作，提高工作效率，創(chuàng)造企業(yè)利潤?？偟膩碚f，預(yù)算管理委員會(huì)要切實(shí)參與企業(yè)全面預(yù)算管理的項(xiàng)目當(dāng)中來，要切實(shí)落實(shí)對全面預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)，更新自身的知識儲(chǔ)備，要安排專業(yè)人員預(yù)測企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，提出切實(shí)可行的方針，要及時(shí)審查各個(gè)部門的預(yù)算草案并提出改進(jìn)措施，要注重預(yù)算事后評價(jià)，找出項(xiàng)目實(shí)行過程中存在的問題，切實(shí)解決等，形成一個(gè)完整的體系。

3.3 逐漸實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的信息化，更新預(yù)算編制方法并提高預(yù)算編制質(zhì)量

綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的信息處理系統(tǒng)對于預(yù)算管理這一方面還不夠完善，所以往往需要花費(fèi)大量的時(shí)間與資金從不同的地方收集數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的質(zhì)量卻不能保證，還增加了成本。因此，建立全面預(yù)算管理信息化是非常有必要的。企業(yè)可以建立編制和分析預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一平臺。這個(gè)平臺不僅僅支持增量或者減量預(yù)算，還應(yīng)該根據(jù)不同的市場情況選擇不同的預(yù)算方法，比如滾動(dòng)預(yù)算、定期預(yù)算和零預(yù)算等。企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理系統(tǒng)，有效地推動(dòng)了成員企業(yè)共同參與全面預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)與事后評價(jià)環(huán)節(jié)，還縮短了預(yù)算時(shí)間、提高了效率，并且減少了預(yù)算成本。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)預(yù)算管理相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高預(yù)算管理工作的效率和標(biāo)準(zhǔn)化水平。企業(yè)可以將預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和資源規(guī)劃系統(tǒng)（系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足多方面信息相互支撐、相互融合的需求。充分利用預(yù)算管理系統(tǒng)的在線分析、在線監(jiān)測、實(shí)時(shí)控制等功能，及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，不斷調(diào)整修正生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐[2]。

3.4 完善考評指標(biāo)，提高員工的積極性和參與度

企業(yè)需要完善考評指標(biāo)并設(shè)立專門的運(yùn)行管理部，主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核制定實(shí)施的時(shí)間很短，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)并不完善，主要有以下兩點(diǎn)問題：考核制度處于試執(zhí)行階段，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)性不足，考評的重點(diǎn)不明晰，有可能造成考評比重最大的指標(biāo)卻不是該被考評單位著重需要考慮的指標(biāo)?？偟膩碚f，考評指標(biāo)較多，容易分散員工的努力重點(diǎn)，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)可能有偏差?，F(xiàn)階段考評指標(biāo)中過多考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考慮，不能最大限度地起到激勵(lì)員工的目的[3]。因此，需要完善企業(yè)的全面預(yù)算考評指標(biāo)，在簡化考核指標(biāo)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步豐富財(cái)務(wù)指標(biāo)的考慮，更應(yīng)該抓住最為主要的指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，突出考核的重點(diǎn)，最大程度調(diào)動(dòng)員工的積極性。

4 結(jié)語

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理絕不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而應(yīng)該建立健全制度、完善財(cái)務(wù)流程、充分利用信息系統(tǒng)且積極調(diào)動(dòng)企業(yè)全員全過程參與其中等。雖然市場經(jīng)濟(jì)的多變性及環(huán)境的復(fù)雜性，要做到全面預(yù)算管理是有一定的挑戰(zhàn)性與困難性的。但是，全面預(yù)算管理是在準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上預(yù)測、把握未來并且做出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠使企業(yè)降低成本，增加企業(yè)的核心競爭力及其利潤。

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