摘 要：本文以江蘇省商業(yè)性企業(yè)為調(diào)查對象，對其環(huán)境會計信息披露存在的主要問題及成因進行分析，并提出相應的解決對策，以期為企業(yè)提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：江蘇 環(huán)境會計 信息披露 實務調(diào)查

中圖分類號：F721 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-146-02

發(fā)展低碳經(jīng)濟是企業(yè)環(huán)境會計有效實施的必要手段，而實施企業(yè)環(huán)境會計、加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管也必將促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。江蘇作為全國經(jīng)濟大省和強省，低碳經(jīng)濟發(fā)展亦走在全國前列，但根據(jù)江蘇省公布的近幾年環(huán)境質(zhì)量報告，江蘇省的環(huán)境形勢依然比較嚴峻。為提高江蘇省企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，推動低碳經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加強環(huán)境保護，筆者以江蘇省商業(yè)性企業(yè)為調(diào)查對象，對其環(huán)境會計信息披露狀況展開了研究。

1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

根據(jù)調(diào)研的商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀來看，無論是其披露內(nèi)容還是披露形式均不規(guī)范，存在著諸多問題。

1.1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容存在的主要問題

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容上看，存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是披露的內(nèi)容缺乏可比性。企業(yè)已披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容難以反映企業(yè)所列支的環(huán)境成本費用、環(huán)境經(jīng)濟效益和企業(yè)設(shè)定的目標之間的聯(lián)系，這不便于會計信息使用者對企業(yè)不同會計期間的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進行比較，從而影響了會計信息使用者作出正確的管理決策。二是披露的內(nèi)容缺乏客觀性。商業(yè)企業(yè)在披露的環(huán)境會計信息中，其披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的標準，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的絕大部分環(huán)境會計信息都是圍繞企業(yè)環(huán)保投資、排污費、防治與治理費、環(huán)境綠化和環(huán)境稅收優(yōu)惠等有利于企業(yè)樹立良好形象的環(huán)境會計信息，而對于環(huán)境保護風險和對策、現(xiàn)有環(huán)境資源利用狀況與企業(yè)因環(huán)境問題導致的負面信息披露極少，從而影響了環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，導致企業(yè)環(huán)境會計信息缺乏客觀性。

1.2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露形式存在的主要問題

目前，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式較多，主要有年度財務會計報告、報表附注、獨立報告、董事會報告和內(nèi)部工作會議記錄等環(huán)境會計信息披露形式，尚無統(tǒng)一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范，不同企業(yè)采用不同的環(huán)境會計信息披露形式，則不能進行橫向比較；而同一企業(yè)在不同會計期間也會采用不同的環(huán)境會計信息披露形式，則不能進行縱向比較。環(huán)境會計信息缺乏可比性，則會計信息使用者就無法評估企業(yè)環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)在環(huán)境會計信息披露形式選擇上存在目前絕大部分企業(yè)所存在的共同問題。

2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的成因

針對商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，究其原因，概括起來主要是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的制約所導致。

2.1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露外部環(huán)境因素的制約

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露外部環(huán)境制約因素來看，一是我國環(huán)境會計法律法規(guī)體系尚不完善。近年來，隨著我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境保護力度的加強，國家和地方陸續(xù)頒布了許多環(huán)境保護法律法規(guī)，但現(xiàn)行的法律法規(guī)并未詳細規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容和要求。企業(yè)環(huán)境會計法律法規(guī)中關(guān)于環(huán)境會計信息披露規(guī)范的缺失，降低了環(huán)境會計信息披露的實際操作性，導致了企業(yè)選擇性披露環(huán)境會計信息的可能，從而導致企業(yè)間環(huán)境會計信息缺乏可比性，影響了環(huán)境會計信息使用者根據(jù)披露的環(huán)境會計信息作出合理的決策。二是現(xiàn)行企業(yè)會計準則和制度對環(huán)境會計信息披露的相關(guān)規(guī)定不完善。目前，我國尚未制定企業(yè)環(huán)境會計準則和制度，在現(xiàn)有企業(yè)會計準則中對環(huán)境會計方面的相關(guān)規(guī)定也極少，這不利于對企業(yè)環(huán)境會計信息披露加強監(jiān)管，企業(yè)自然會選擇披露對自身有利的環(huán)境會計信息而不披露不利于企業(yè)的信息。三是環(huán)境會計信息披露獎懲機制的缺失。有獎懲，企業(yè)披露環(huán)境會計信息才有動力和壓力，而我國相關(guān)部門和企業(yè)尚未建立一套行之有效的環(huán)境會計信息披露獎懲機制，這勢必會導致企業(yè)自覺披露信息的意愿不強。目前，我國絕大部分企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露都是因為強制要求而被動披露，在此情形下進行環(huán)境會計信息披露必然影響信息披露的質(zhì)量。

2.2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)部環(huán)境因素的制約

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)部環(huán)境制約因素來看，一是企業(yè)管理者和經(jīng)營者缺乏環(huán)境保護責任意識。企業(yè)經(jīng)營管理者環(huán)境保護責任意識淡薄，勢必會導致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中盡可能減少環(huán)境保護支出以追求企業(yè)經(jīng)濟效益忽視環(huán)境效益。而政府對日常環(huán)境保護監(jiān)管的不到位和執(zhí)法力度的不足，也會導致企業(yè)承擔環(huán)境保護責任意識缺失，更不會主動承擔起環(huán)境保護的責任，從而在披露環(huán)境會計信息時不客觀不全面就在所難免。二是企業(yè)缺乏高素質(zhì)的環(huán)境會計人才。環(huán)境會計信息披露哪些內(nèi)容和采用何種披露形式都對環(huán)境會計從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求，環(huán)境會計從業(yè)人員除了具備傳統(tǒng)的會計知識和技能外，還需掌握與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟學、管理學等多學科的理論和知識。從我國現(xiàn)有會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀來看，尚未形成科學的環(huán)境會計人才培養(yǎng)體系，從而導致環(huán)境會計人才匱乏。企業(yè)環(huán)境會計人才缺乏亦是商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在各種問題的主要原因之一。

3 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題的解決對策

針對目前商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題及成因，在國家層面，除了要盡快建立和完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)外，還應加大高素質(zhì)環(huán)境會計人才的培養(yǎng)力度；在企業(yè)層面，應不斷完善環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式。

3.1 完善商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

首先，要規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息應披露的具體內(nèi)容。具體來說，應從環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息兩個方面加以規(guī)范和完善。其中，企業(yè)環(huán)境會計要素信息的披露內(nèi)容應包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本費用和環(huán)境收益等六個方面；企業(yè)環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容至少應包括環(huán)境質(zhì)量、自然資源耗費、“三廢”排放、環(huán)境防治與治理、環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行和環(huán)境稅收優(yōu)惠等情況。其次，要以定量和定性相結(jié)合的方式規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。對可以用貨幣計量單位或?qū)嵨镉嬃繂挝贿M行計量的環(huán)境會計信息應用數(shù)字形式予以定量表現(xiàn)，如企業(yè)環(huán)境會計要素信息；而對于其他無法加以定量表示或不便用數(shù)字予以反映的環(huán)境會計信息，如企業(yè)環(huán)境績效信息，可以用文字敘述和圖表等方式加以輔助披露。

3.2 規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式

由于我國目前實際會計工作中環(huán)境會計信息披露形式多種多樣，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，再結(jié)合所調(diào)研的商業(yè)企業(yè)當前環(huán)境會計實施現(xiàn)狀，筆者認為企業(yè)應采用補充環(huán)境會計報告形式對企業(yè)環(huán)境會計信息進行披露，即在企業(yè)財務會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要會計報表及其附表內(nèi)將企業(yè)環(huán)境會計信息項目單獨列示到財務報告披露項目中進行環(huán)境會計信息披露。如在資產(chǎn)負債表中增設(shè)可用貨幣加以計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境權(quán)益要素項目，以反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境資本的增減變化；如在利潤表中增設(shè)環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境費用和環(huán)境利潤等項目，以反映企業(yè)防治環(huán)境污染和保護環(huán)境等帶來的經(jīng)營成果。此外，在會計報表附注中披露不能用貨幣加以計量的環(huán)境會計信息，如企業(yè)環(huán)境污染現(xiàn)狀、資源消耗情況、環(huán)保責任義務、環(huán)境會計處理的重要會計政策等，以更好地滿足會計信息使用者的需要。

參考文獻

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[2] 趙盟.低碳經(jīng)濟背景下我國環(huán)境會計信息披露問題探析[J].綠色財會，2013（1）.

①基金項目：本文系江蘇高校哲學社會科學研究基金項目“基于低碳經(jīng)濟的江蘇省企業(yè)環(huán)境會計問題研究”（批準號：2014SJB267）的階段性研究成果。

作者簡介：周滿（1977-），男，江蘇淮安人，碩士，副教授，主要從事會計方面的教學與研究。