林寶治

摘 要：近年來(lái)，隨著城市化和新農(nóng)村建設(shè)的不斷深化，全國(guó)各地都在加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，各行各業(yè)的發(fā)展也得到了很大的提高，同時(shí)對(duì)于緩解失業(yè)和提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面的作用也日益顯著。隨之而來(lái)的就是外部監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，相關(guān)法律法規(guī)越來(lái)越健全，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。但目前仍有很多企業(yè)由于領(lǐng)頭人多數(shù)都是白手起家，管理思想較為陳舊，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控管理，一直都存在著許多問題，尤其是營(yíng)改增后，各方面對(duì)企業(yè)的要求都提高了，財(cái)務(wù)內(nèi)控的不到位將導(dǎo)致資金使用效益低下、成本超標(biāo)，甚至虧損等問題。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（b）-098-02

面對(duì)日益嚴(yán)峻的行業(yè)發(fā)展局面，尤其是營(yíng)改增后，涉及營(yíng)改增的企業(yè)所暴露的問題越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。企業(yè)想要在經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中立足，就必須抓住機(jī)遇，從企業(yè)內(nèi)部控制做起，不斷提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨的幾點(diǎn)問題

在企業(yè)內(nèi)部控制中，其核心部分財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是起到了決定性的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控的失衡不僅是隨之來(lái)而的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，更多的是直接關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)需要在尋求企業(yè)自身發(fā)展的同時(shí)要特別重視目前財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題。

（1）涉及營(yíng)改增的企業(yè)，建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)、運(yùn)輸?shù)?，多?shù)企業(yè)里人員以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際操作人員居多，領(lǐng)導(dǎo)可能也是以包工頭、普通工人出身的居多，累積的管理經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)文化中對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，觀念較為陳舊、落后。一些領(lǐng)導(dǎo)會(huì)過多干涉財(cái)會(huì)工作，高級(jí)管理人員容忍甚至授意、指使會(huì)計(jì)造假，為虛構(gòu)業(yè)績(jī)、隱瞞利潤(rùn)或偷逃稅款而放棄內(nèi)控，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督在這些企業(yè)中作用很小。

（2）涉及營(yíng)改增的企業(yè)由于項(xiàng)目較多，且相對(duì)分散，有時(shí)又地處偏僻，管理上多以項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)管理為主，但很多時(shí)候由于項(xiàng)目部人員追求工作進(jìn)度，加上手續(xù)繁瑣和人員的懈怠或管理力度的欠缺而慢慢忽視項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)不徹底，控制程序脫節(jié)，內(nèi)控形同虛設(shè)，導(dǎo)致成本效益失衡。

（3）企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心就是資金的周轉(zhuǎn)，但一些企業(yè)項(xiàng)目由于價(jià)值大、工期長(zhǎng)，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的不確定性較大，突發(fā)因素多可能導(dǎo)致作業(yè)面不能按計(jì)劃時(shí)間和范圍施工，工作進(jìn)度緩慢，收入不能及時(shí)收回，絕大多數(shù)都是需要墊資先行作業(yè)的。尤其是這些剛剛進(jìn)入營(yíng)改增的企業(yè)，涉及的農(nóng)民工較多，節(jié)假日的來(lái)臨，有時(shí)付款進(jìn)度的滯后將可能導(dǎo)致農(nóng)民工糾紛，作業(yè)停工，企業(yè)損失嚴(yán)重。因此資金對(duì)于這些企業(yè)而言就是命脈，資金運(yùn)用的恰當(dāng)與否對(duì)企業(yè)極為重要。

（4）涉及營(yíng)改增的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員之前接觸的多數(shù)只有營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，在業(yè)務(wù)繁忙階段，出納人員負(fù)責(zé)銀行現(xiàn)金收支結(jié)算的同時(shí)，甚至?xí)f(xié)助會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行收付款記賬工作。營(yíng)改增相關(guān)的法規(guī)政策更新迅速，財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和稅收信息更新緩慢，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。尤其是營(yíng)改增后，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，稅率有的直接從3%跨到11%，中間涉及所有材料、設(shè)備、勞務(wù)、分包的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，以及稅負(fù)的變化測(cè)算是這些企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提出了更高的要求。

2 完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

正是由于企業(yè)面臨著這些財(cái)務(wù)內(nèi)控上的不足，將會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、資金安全，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控已刻不容緩。企業(yè)在完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的過程中，能通過有效的措施提高企業(yè)的管理效率，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（1）首先必須轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，強(qiáng)化和明確崗位職責(zé)，推行績(jī)效考核制度來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。完善財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度，加強(qiáng)授權(quán)審批過程中的控制，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，不能因不同人而區(qū)別對(duì)待，這樣才能將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)到位。任何習(xí)慣代替制度、信任逾越監(jiān)督的問題都要杜絕，不能讓少數(shù)人擁有凌駕于內(nèi)控之上的特殊權(quán)力，負(fù)責(zé)監(jiān)督的部門被邊緣化，不敢行使監(jiān)督權(quán)。（2）涉及到營(yíng)改增企業(yè)，多數(shù)由于作業(yè)的非重復(fù)性和周期長(zhǎng)，采購(gòu)物資有時(shí)候較為臨散和具有突發(fā)性，現(xiàn)場(chǎng)管理尤為重要。加強(qiáng)源頭控管，從材料設(shè)備采購(gòu)抓起，作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)需要用材料或設(shè)備時(shí)，應(yīng)先由現(xiàn)場(chǎng)人員提出物資采購(gòu)申請(qǐng)，交給預(yù)算部門進(jìn)行審核，生產(chǎn)經(jīng)理審批后上交項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)，采購(gòu)人員方可進(jìn)行采購(gòu)。杜絕一切沒有手續(xù)和監(jiān)督的采購(gòu)行為。物資進(jìn)場(chǎng)后，由項(xiàng)目部材料員進(jìn)行檢驗(yàn)驗(yàn)收，做好入庫(kù)，建立材料收發(fā)臺(tái)賬和設(shè)備保管臺(tái)賬，對(duì)每天的入庫(kù)和發(fā)出業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到賬實(shí)相符，每月底將單據(jù)送一份至財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部必須每月對(duì)項(xiàng)目庫(kù)存材料和設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。（3）財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)日?；顒?dòng)的監(jiān)督，完善成本費(fèi)用管理制度，建立符合企業(yè)自身實(shí)際情況的財(cái)產(chǎn)物資管理和清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的控制措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整。尤期是建筑施工企業(yè)，作業(yè)面的地點(diǎn)多為露天，材料也多數(shù)露天存放，而且項(xiàng)目周期長(zhǎng)且非重復(fù)性，材料價(jià)格有時(shí)隨著時(shí)間變長(zhǎng)而更加不可控，成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)增加。建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照施工計(jì)劃和預(yù)算，在施工進(jìn)度、材料、機(jī)械、勞力、資金等方面嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格材料收發(fā)制度，杜絕材料浪費(fèi)，嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)成本不能超支。每月做好實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)偏離查明原因并及時(shí)糾正。（4）完善貨幣資金管理制度。一是作業(yè)進(jìn)度要及時(shí)跟進(jìn)結(jié)算，按作業(yè)進(jìn)度在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)將資料提交并適當(dāng)?shù)卮叽偌追竭M(jìn)行撥款，與供應(yīng)商及時(shí)確定債權(quán)債務(wù)，避免因時(shí)間差帶給企業(yè)的資金流量壓力，合理安排資金，防止經(jīng)濟(jì)糾紛。二是要建立信用體系，與材料、設(shè)備等供應(yīng)商協(xié)商，在不損害雙方利益的前提下，采用銀行承兌匯票進(jìn)行支付，以緩解企業(yè)的資金壓力。三是要建立集中付款和報(bào)銷制度，規(guī)定一個(gè)時(shí)間集中辦理付款和報(bào)銷，節(jié)約人力，合理分配時(shí)間和資金，提高財(cái)務(wù)核算效率。（5）選用高素質(zhì)專業(yè)財(cái)會(huì)人員，且對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)和提高，定期組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)核算水平，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，一人一崗，并做好不相容職務(wù)相分離，有利于相互制約、相互監(jiān)督，以便使財(cái)務(wù)內(nèi)控得以正確實(shí)行和發(fā)揮。財(cái)務(wù)管理上，建筑企業(yè)要設(shè)有專門的人員定期核對(duì)賬目，查漏補(bǔ)缺，才不會(huì)因財(cái)務(wù)人員各做各的而導(dǎo)致賬目管理混亂，影響管理層的判斷和決策。（6）營(yíng)改增后，以建筑業(yè)為例，建筑企業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅3%改征為增值稅11%，從理論上講，由于材料、設(shè)備、一些費(fèi)用的抵扣，企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所減輕。但實(shí)際操作上，由于企業(yè)所用的砂、土、石、混凝土等建筑材料供應(yīng)商大多為個(gè)體工商戶或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收，可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)一般為3%，勞務(wù)清包工也是3%，甚至有些工程項(xiàng)目的30%左右的勞務(wù)工資支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，建筑企業(yè)稅負(fù)相對(duì)有所增加。且目前營(yíng)改增后，由于風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的不到位，市場(chǎng)上供應(yīng)商魚龍混雜，有些供應(yīng)商甚至?xí)峁┨摷倨睋?jù)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一個(gè)潛在的稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是取得增值稅專用發(fā)票。這就要求企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上要做好更加嚴(yán)格的把控。一是要先根據(jù)預(yù)算估算項(xiàng)目可取得的進(jìn)項(xiàng)金額，合理測(cè)量稅收成本，安排資金；二是要建立供應(yīng)商管理考核制度，在優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商中，盡量有針對(duì)性地選擇一般納稅人進(jìn)行交易；三是在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得和開具銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)一定要考慮進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的時(shí)間和銷項(xiàng)發(fā)票開具的時(shí)間，以避免因時(shí)間差而影響企業(yè)資金占用的機(jī)會(huì)成本；四是加強(qiáng)要求企業(yè)全體人員采購(gòu)、報(bào)銷均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，樹立起增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，盡量開具增值稅專用發(fā)票，提高抵扣率，減輕企業(yè)稅稅負(fù)；五是充分利用營(yíng)改增的優(yōu)惠稅收政策，例如建筑企業(yè)由于清包工和甲供材合同可實(shí)行簡(jiǎn)易征收，增值稅稅率3%，又避免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，建筑企業(yè)應(yīng)盡量與甲方溝通，采用清包工或甲供材，以減輕企業(yè)稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語(yǔ)

完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析和解決問題的過程，不僅僅是單純依靠財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門來(lái)實(shí)行監(jiān)督就可以了，更需要各方面的支持和配合。一是要公司領(lǐng)導(dǎo)的重視，以身作則，嚴(yán)格按照內(nèi)控要求辦事；二是公司應(yīng)加強(qiáng)所有人員的素質(zhì)培養(yǎng)和提高，互相約束和監(jiān)督；三是企業(yè)必須確保公司的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)利益受到很好的保護(hù)，大力推行內(nèi)控。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也要與時(shí)俱進(jìn)，要樹立起全員內(nèi)控的意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)控與公司各個(gè)部門的業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，當(dāng)一個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，整個(gè)內(nèi)控鏈條都可能隨之變化，甚至脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門要協(xié)同其他部門，加強(qiáng)部門之間的感情溝通，一起落實(shí)內(nèi)控，互相監(jiān)督，化被動(dòng)為主動(dòng)，使公司的大利益得以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。任何企業(yè)在求發(fā)展的同時(shí)，都應(yīng)該認(rèn)真科學(xué)地實(shí)施同控，企業(yè)才能真正提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，往更好的方向發(fā)展。

參與文獻(xiàn)

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