伊永飛+單雙雙+李淼+趙蕾+朱遠(yuǎn)達(dá)

【摘要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段?？刂骗h(huán)境是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；研究

引言：

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈復(fù)雜化趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)管已成為各界共識(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。2010年4月15日，財(cái)政部證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（共18項(xiàng)）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)基本建成了既適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、又融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

一、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。說(shuō)它“特殊”是因?yàn)樗鄬?duì)獨(dú)立于公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，能夠在不影響或盡可能小地影響公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下，通過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行及實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊及時(shí)予以糾正，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、潛在影響進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后將改進(jìn)意見(jiàn)反饋給管理者。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過(guò)完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，為了防范可能發(fā)生的委托人與代理人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來(lái)，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過(guò)程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問(wèn)題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制的途徑與措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，建立健全有效制衡的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)多層治理體系，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作。

2.建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制

在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。需要建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，形成一種“約束+激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。

3.提高團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)

要“以人為本”構(gòu)筑企業(yè)人才高地，大力實(shí)施人才戰(zhàn)略，加緊培育符合企業(yè)發(fā)展的專業(yè)性、技術(shù)性人才；制訂各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工合理有序流動(dòng)，并著力培養(yǎng)年輕員工，形成儲(chǔ)備充分的后備人才梯隊(duì)；設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部退出的條件和程序，建立責(zé)任追究制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。

4.推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

好的企業(yè)文化是內(nèi)控機(jī)制得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵和必要條件。要充分發(fā)揮黨、團(tuán)、工會(huì)組織作用，開展典型示范活動(dòng)，培養(yǎng)員工的歸屬感、成長(zhǎng)感、成就感；要維護(hù)好全體員工的公平公正，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系，確保企業(yè)的改革發(fā)展成果惠及全體員工。

5.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全，從而有利于國(guó)家各項(xiàng)政策的順利執(zhí)行。

6.設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況設(shè)置職能部門并進(jìn)行業(yè)務(wù)分工，以使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)辦理，而是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

7.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

除了要履行有規(guī)可依外，還必須依靠監(jiān)督機(jī)制來(lái)保證做到違規(guī)必究。要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估，更好地達(dá)到內(nèi)控的目的和效果，對(duì)改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序、內(nèi)部審計(jì)流程以及控制風(fēng)險(xiǎn)等方面均發(fā)揮著積極作用。

結(jié)束語(yǔ)：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的邊界在不斷擴(kuò)展，層級(jí)在不斷提升?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，確認(rèn)和咨詢是其兩大服務(wù)領(lǐng)域，以“為組織增加加值，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”為宗旨，是融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)于一體的全面內(nèi)審，在繼續(xù)維持其傳統(tǒng)領(lǐng)域的同時(shí)，還要整合內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，并且要加強(qiáng)全面溝通，處理好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)如何在內(nèi)控方面風(fēng)險(xiǎn)管理方面更好地發(fā)揮作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]李定安，易沙.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制研究.財(cái)會(huì)月刊.2002（12）：46-47.

[2]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2001（1）：24-27.