李軍

[摘要] 本文就目前高校附屬醫(yī)院全面預算管理模式的構建與意義進行分析總結，客觀介紹全面預算管理的意義及必要性，明確預算管理體系的目標及原則。深入探討全面預算管理模式的建立，包括建立健全的預算編制與審批程序，建立完善的預算執(zhí)行、分析及反饋機制，根據(jù)實際情況及時調(diào)整預算編制，建立健全完善的預算考核及獎懲制度；為在高校附屬醫(yī)院更好地推廣及應用全面預算管理模式提供參考依據(jù)。

[關鍵詞] 全面預算管理；模式構建；應用價值

[中圖分類號] R197.322 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）12（c）-0165-03

[Abstract] This article analyzes and summarizes the construction and meaningful effect regarding the current overall budget management of hospitals affiliated to universities. It introduces the significance and necessity of overall budget management， and clarifies the goal and principles of the budget management system. Deeply discussing the establishment of overall budget management model， including establishing the comprehensive budget policy and approval procedure， initializing perfect budget execution， analysis and feedback system， adjusting the budget system timely according to the actual conditions， establishing the budget assessment， rewards and penalties systems. It is provided the references for the popularization and application of overall budget management model in hospitals affiliated to universities.

[Key words] Comprehensive budget management； Model construction； Application value

全面預算管理能夠通過預算管理對醫(yī)院各項活動進行控制與指導；通過與績效管理相結合，更好地幫助醫(yī)院實現(xiàn)目標并提高市場競爭力。近年來，隨著醫(yī)療體制的深入改革，各醫(yī)院為增強自身競爭力，在醫(yī)院管理中開始逐漸運用全面預算模式，并取得一定成效。但由于預算管理沒有固定的模式，因此需根據(jù)機構自身發(fā)展情況選擇管理的重點與核心，構建預算管理體系以滿足醫(yī)療體制改革及市場競爭的需求[1]。本文就目前各高校附屬醫(yī)院全面預算管理模式的構建與意義進行分析總結，以期為日后更好地推廣運用提供參考依據(jù)。

1 全面預算管理的意義及必要性

隨著國家醫(yī)改的進行，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)受到廣泛關注，醫(yī)院競爭日趨激烈，醫(yī)院不僅要承擔社會管理職能，還要通過合理經(jīng)營謀求發(fā)展。預算管理就是通過加強約束和激勵醫(yī)院日常經(jīng)營，對其未來經(jīng)營規(guī)劃總體安排；是結合籌集資金、使用并進行分配、控制、評價為一體的綜合預算管理模式。該模式能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部各類資源進行有效整合，也是實施相關策略并進行資源配置、管理控制的重要手段。新《醫(yī)院財務制度》對醫(yī)院全面預算管理制度相關內(nèi)容作出明確規(guī)定，包括所有支出與收入都納入預算管理，明確預算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)需要遵循的原則，確保其不流于形式，有實際作用。全面推廣預算管理并對成本進行核算，能夠使醫(yī)院財務管理更加細致化、科學化，為實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標和長遠發(fā)展打下堅實基礎。通過預算管理可顯著提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平，獲得更多的經(jīng)濟效益與社會效益，有效改善未來發(fā)展過程中的經(jīng)營情況；對發(fā)展過程中可能存在的問題進行預測并及時解決，達到降低醫(yī)療經(jīng)營風險發(fā)生率的目的；根據(jù)外部環(huán)境改變與政策調(diào)整，及時提醒經(jīng)營者在管理過程中產(chǎn)生的醫(yī)療成本與效益變化，并做好相應調(diào)整；進一步加強醫(yī)院內(nèi)部各層級與各部門之間的溝通與聯(lián)系，提高員工責任感和工作效率。

醫(yī)療機構管理部門需要關注醫(yī)院管理情況，重視醫(yī)院資金的使用效益與回報。因此，醫(yī)療機構管理部門應提醒醫(yī)院經(jīng)營者對資金與資產(chǎn)的應用做好規(guī)劃與控制，在完善預算編制的前提下不斷優(yōu)化運營成果。目前外部環(huán)境復雜，變化較多，醫(yī)院自身還需面對各類突發(fā)事件，對應急經(jīng)費需求額度較大。因此，要全面靈活做好預算管理工作，能夠及時避免資金風險發(fā)生，更好適應衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展需求。全面預算管理能夠有效幫助醫(yī)院經(jīng)營者對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督與控制，發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整；還能夠促進醫(yī)院優(yōu)化配置各項資源，降低使用成本，提高資源利用率，獲得更多經(jīng)濟利益和社會利益。

2 預算管理體系的目標及原則

預算管理以確保醫(yī)院在自我生存與不斷發(fā)展的前提下提高核心競爭力為主要目的。具體目標是通過逐步建立制度化、規(guī)范化、科學化的預算管理體系，不斷提高醫(yī)療服務質(zhì)量，最大程度節(jié)約成本，更好解決百姓看病難的問題，并為醫(yī)院發(fā)展提供財務預算保障。全面預算主要包括業(yè)務、項目和財務預算三方面[2-3]。醫(yī)院所有收支均被納入預算編制中并進行細化。為促進預算管理工作落實到醫(yī)院各層級及部門，醫(yī)院需以責任中心為主體，將責任預算與全面預算管理充分結合，將長期預算與短期預算相結合；在預算管理實施過程中，發(fā)揮各層級各部門工作人員的積極性與主動性，使院內(nèi)所有員工均參與到預算管理的過程中來[4]。

3 全面預算管理模式的建立

公立醫(yī)院作為社會公益事業(yè)單位，不僅需要通過自身發(fā)展保證自身規(guī)模，購置醫(yī)療設備等各類軟硬件設施，維持其正常運行；還需依賴政府支持，兩者之間息息相關，政府的公共衛(wèi)生政策需要通過醫(yī)院有效落實，醫(yī)院的一部分資金來源需要通過政府撥款[5-6]。因此，政府需要對醫(yī)院進行合理評估與科學規(guī)劃，正確監(jiān)管及積極融資，突出公立醫(yī)院的公益性特點。在醫(yī)療體制不斷改革的今天，政府對公立醫(yī)院和衛(wèi)生事業(yè)的財政支持不斷加強，怎樣有效監(jiān)督、考核其財政撥付與使用是關鍵，這就要求強化醫(yī)院預算管理。醫(yī)院本身要在預算管理的前提下，明確責任劃分，有效配置醫(yī)院資金、資源，通過剛性的預算管理維護其嚴肅性。醫(yī)院各項收支都應納入全面預算管理，包括預算編制、執(zhí)行、審批、考核等各個環(huán)節(jié)程序、制度，都應有由預算管理委員會安排下規(guī)范管理。已上報的收支規(guī)模作為下年度預算基礎，統(tǒng)一年度預算與中央部門預算收支口徑，以免出現(xiàn)預算和執(zhí)行不相符的情況。

3.1 建立健全的預算編制與審批程序

預算編制在預算管理中起到重要作用，直接影響其目標實現(xiàn)和執(zhí)行率。對于預算經(jīng)費，可根據(jù)其歸屬，劃分給不同歸口管理部門，以“三級目標統(tǒng)一、限額下達控制、預算歸口管理”為原則，組成醫(yī)院、二級歸口職能部門、三級業(yè)務部門的三級財務預算管理體系[7-8]，以收支預算為主線，將各科室各項收入均納入全面預算管理范圍。預算管理人員應結合外部發(fā)展情況及醫(yī)院內(nèi)部調(diào)節(jié)與前一年預算執(zhí)行完成情況相結合，制訂既符合發(fā)展情況又與實際情況相符合的財務目標。另外，可根據(jù)預算項目的業(yè)務屬性，選擇不同方法對預算進行編制。在編制過程中既要考慮到醫(yī)院的發(fā)展需求與資源情況及承受能力，又需考慮到長遠發(fā)展與自身服務能力，根據(jù)政府補償、補助政策統(tǒng)籌安排。衛(wèi)生管理部門需根據(jù)醫(yī)療市場發(fā)展情況，對醫(yī)院預算的合理性、真實性與科學性進行審核。

3.2 建立完善的預算執(zhí)行、分析及反饋機制

預算的執(zhí)行是預算管理的核心與關鍵環(huán)節(jié)，貫穿醫(yī)院年度預算的始終[9]。預算編制審批后，下達到各科室的預算指標是管理遵循的基本原則，醫(yī)院預算是衡量合理性的標準，是其經(jīng)濟活動和控制日常業(yè)務的依據(jù)。醫(yī)院需不斷完善預算審批權限，對各項經(jīng)費的支付嚴格遵循三級審批制度，包括科室負責人、財務、分管院長，由各科室先書面申請，然后層層申報，最后審核評議作出決定[10-11]。另外，對醫(yī)院執(zhí)行情況定期對比分析，找出執(zhí)行過程中存在的問題與不足并尋找原因，保證預算目標的實現(xiàn)?？疾?、分析執(zhí)行情況的內(nèi)容主要以收入是否與預算相符：若出現(xiàn)收入低于預算時，應分析原因并采取措施改變收入情況，將醫(yī)院支出情況與預算情況相對比并對全年支出數(shù)量進行預測；若實際情況與預測存在較大差異，需分析原因并采取措施進行調(diào)整，避免差異進一步加大。醫(yī)院能借助成本核算系統(tǒng)中的執(zhí)行分析功能，依靠強有力的信息支持，監(jiān)控預算目標執(zhí)行過程，及時發(fā)現(xiàn)、解決問題并研究各季度收入和成本控制情況。預算管理部門定期向醫(yī)院管理人員上交預算執(zhí)行情況報告，對人才培養(yǎng)、學科建設、設備構建、計劃完成情況進行總結匯報。對于未能順利執(zhí)行的項目，需從外部環(huán)境、政策調(diào)整、人員管理等各方面進行分析并提出針對性建議，盡量減少實際與預算之間的差異。

3.3 根據(jù)實際情況及時調(diào)整預算編制

醫(yī)院在對預算執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)預測偏差，導致預算與實際情況不符的情況，此時需及時進行調(diào)整以減少差異。但在調(diào)整過程中，可能由于調(diào)整依據(jù)不足或方案不合理，造成調(diào)整過于隨意或頻繁，使預算失去嚴肅性與硬約束。因此，醫(yī)院須建立明確的預算調(diào)整條件，即當計劃發(fā)生重大變化或國家政策發(fā)生轉變需增加或減少支出對預算執(zhí)行造成影響時，需按程序進行申請報批并對預算調(diào)整原因及內(nèi)容進行詳細說明[12]。經(jīng)管理者及預算工作人員討論審核后進行調(diào)整。應根據(jù)醫(yī)院運營目標及長期規(guī)劃，提出預算總目標，符合醫(yī)院年度目標與發(fā)展情況，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不符合常規(guī)的關鍵性差異應重點關注，確保預算的順利完成。預算調(diào)整應具有客觀性、合理性與可行性并能夠確保醫(yī)院在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化。

3.4 建立健全完善的預算考核及獎懲制度

預算考核就是醫(yī)院對各科室執(zhí)行情況的評價分析，是預算管理過程中的結束，也是新循環(huán)的開始，考核結果的好壞直接影響預算管理的進行，是其關鍵環(huán)節(jié)，它主要是由政府管理部門根據(jù)各項數(shù)據(jù)對醫(yī)院運行和其內(nèi)部工作人員的考核為主[13]。建立預算考核制度能夠促進各層級及部門工作人員積極主動的參與到預算管理中來并不斷提高自身服務質(zhì)量與工作效率。沒有考核，預算管理制度將失去效果，只有通過考核才能清除認識到自身不足，并提升自我，預算才不會失去應有的效力。醫(yī)院預算考核要依據(jù)預算目標及發(fā)展計劃制訂，綜合評價各項業(yè)務的收支預算執(zhí)行情況和管理工作。統(tǒng)計并記錄評價結果，制訂有效、合理的管理指標，將管理成績與年終獎相結合，實現(xiàn)獎優(yōu)懲劣。這樣不僅充分激發(fā)各部門工作人員的積極性，更能夠挖掘增收節(jié)支的潛能；通過與收入掛鉤的獎懲制度，更有助于員工以崗位責任為重心，有效提高服務質(zhì)量，保證考評的公平性[14-15]。同時，預算實施過程中，需要定期修正、調(diào)整，評估各部門科室的預算差異及實際情況。區(qū)分預算執(zhí)行中的可控因素和不可控因素，明確責任劃分，引導管理者按照目標完成任務。關于政府考核方面，要以公眾、社會需要的整體績效為主?？己酥笜税▽ι鐣呢暙I、目標的達成、政策的執(zhí)行、資源的配制情況等。把考核結果與財政安排相結合，使之成為財政支持與結算的重要依據(jù)，通過公正考核，對考核優(yōu)秀的進行獎勵，優(yōu)先獲批其申報的預算基金[16-17]。而對那些對于考核結果較差，執(zhí)行能力較差的，對其進行經(jīng)濟處罰，適當調(diào)整其預算與項目數(shù)量，實行公平、公正的考評獎懲制度。

全面預算管理的重點是使醫(yī)院經(jīng)濟管理具有參照性及可控性，而不是預算指標的準確性，它是一種整合醫(yī)院人力、信息、物資、業(yè)務的管控方式。通過嚴格的管控制度能有效加強醫(yī)院預算約束力，對各環(huán)節(jié)執(zhí)行情況和各項支出進行控制。醫(yī)療衛(wèi)生管理部門可將預算執(zhí)行和成本數(shù)據(jù)相結合，聯(lián)系預算與實際工作，調(diào)動人員積極性，成為醫(yī)院資源配制、評估、補償?shù)闹匾罁?jù)。建立并不斷完善符合大眾及社會需要的考核體系，加強對醫(yī)院績效管理的透明化與公開化；制訂有效的獎懲制度，既給醫(yī)院施加壓力，也為其添加動力，促使其更好的發(fā)展，不斷降低成本，控制費用，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟利益與社會利益的最大化。

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（收稿日期：2016-07-26 本文編輯：李岳澤）