沈懷廣

【摘 要】企業(yè)的內(nèi)部控制是在特定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的多種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。本文基于COSO新框架下得到的啟示，對國有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】COSO新框架；國有企業(yè)；內(nèi)部控制

一、前言

COSO新框架是美國于2013年發(fā)布的，對1992年發(fā)布的舊版進(jìn)行了更新和改進(jìn)。在我國國有企業(yè)中內(nèi)部建設(shè)存在著很多的不科學(xué)、執(zhí)行力不足等問題，本文基于COSO新框架中的改革的新要求，對我國國有企業(yè)提出合理的建議，使其完善內(nèi)部控制的建設(shè)，運(yùn)用合理的措施，深化改革國有企業(yè)，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。

二、內(nèi)部控制的定義

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，確保會計(jì)信息的真實(shí)完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，通過內(nèi)部分工，使各部門之間相互制衡，相互聯(lián)系，形成一套具有自我尋找問題、制定解決方案的系統(tǒng)化系統(tǒng)。

三、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制的重視度不夠

企業(yè)的內(nèi)部控制不是萬能的，自身存在一定的局限性，企業(yè)需要不斷的實(shí)踐，并逐步完善，才能建立一個適合自身實(shí)際、完善的內(nèi)部控制體系。由于我國國有企業(yè)中推行內(nèi)部控制的時間不長和經(jīng)驗(yàn)不足，致使部分國有企業(yè)的決策和管理層以及員工，對內(nèi)部控制的意義認(rèn)識不夠，重視不夠，在實(shí)際工作中措施不力，影響了內(nèi)部控制成效的發(fā)揮。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

要想使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)作用最大化，企業(yè)就必須建立完善的體系和監(jiān)督管理制度。目前，我國關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律和規(guī)定不完善，部分國有企業(yè)建設(shè)的內(nèi)部控制不夠科學(xué)和完整，具體表現(xiàn)為：各部門的崗位職責(zé)不夠明確、物資采購管理不嚴(yán)，這些現(xiàn)狀使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮受限。還有就是國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，具體表現(xiàn)為企業(yè)的高層部門之間不能相互制衡，使現(xiàn)有的董事、監(jiān)事、職工代表大會、企業(yè)工會、黨委的職能被弱化。此外，部分國有企業(yè)沒有一個嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制管理考核機(jī)制，這會給內(nèi)部控制人員工作懶散、工作缺乏積極性，使建立的內(nèi)部控制發(fā)揮不出良好作用。

3.內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不充分

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部控制中重要的組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵方法。部分國有公司建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但沒有投入足夠的人員，審計(jì)形式過于單一，這造成了審計(jì)部門審計(jì)力度不足，審計(jì)職能發(fā)揮不充分。一方面是審計(jì)的范圍有限，只是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，員工或領(lǐng)導(dǎo)人員職位變動后的審計(jì)，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題不能及時發(fā)現(xiàn)；另一方面，審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不夠，缺乏企業(yè)高層的支持和重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)，在執(zhí)行應(yīng)有的權(quán)力時處處受阻。

四、COSO新框架對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

1.增強(qiáng)國有企業(yè)管理人員和員工對內(nèi)部控制的重視

在內(nèi)部控制的建設(shè)上，國有企業(yè)應(yīng)該從自身加以認(rèn)識和重視，從而形成自上而下的效應(yīng)。具體的做法是：通過對國外企業(yè)內(nèi)部控制的成果進(jìn)行分析研究，真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要意義。如加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部控制制度理論知識的學(xué)習(xí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，形成一個學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部控制管理的良好氛圍。并通過重要的部門，比如董事、監(jiān)事、會計(jì)、審計(jì)、監(jiān)督部門對內(nèi)部控制工作的學(xué)習(xí)和重視，通過自上而下的鼓勵、支持使內(nèi)部控制在國有企業(yè)管理中的地位。

2.建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部控制建設(shè)時，國有企業(yè)可以根據(jù)會計(jì)法、會計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計(jì)政策和職能，不斷完善崗位職責(zé)和內(nèi)部考核制度，建完善的內(nèi)部控制體系，從而使企業(yè)內(nèi)部各部門能有序、合理的相互制約制衡和相互監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制管理的水平，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，國有企業(yè)還應(yīng)該針對實(shí)際管理中的情況了解和發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的特色，并不斷進(jìn)行研究，促進(jìn)實(shí)踐中的制度完善。最后，國有企業(yè)還應(yīng)該注重內(nèi)部人才團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)，通過制訂積極的激勵制度，讓管理人員和員工充分發(fā)揮主觀能動性，積極參與到內(nèi)部控制制度中。

3.提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系發(fā)展緩慢的部分原因是缺乏專業(yè)、優(yōu)秀的內(nèi)控人員，使得在企業(yè)內(nèi)部控制中信息的交流與溝通不暢。因此，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的專業(yè)培訓(xùn)，邀請相關(guān)專家對企業(yè)的管理和監(jiān)督人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，改變目前的現(xiàn)狀；加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通的方法有：進(jìn)行上下級，或者同級之中在對接工作時候的責(zé)任劃分；在交接過程中對問題事件的解決方案的共同研究；在內(nèi)部管理控制的過程中，通過提高基層員工的風(fēng)險意識，及時的收集和整體客戶、對手以及政府機(jī)關(guān)的相關(guān)信息，及時的反饋給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層。通過提高員工的綜合素質(zhì)調(diào)動員工在企業(yè)內(nèi)部上下進(jìn)行相互交流的意識，流暢的信息，可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時候的薄弱環(huán)節(jié)，并作出風(fēng)險判斷，采取科學(xué)的方法解決問題。

4.完善評估系統(tǒng)

國有企業(yè)應(yīng)該積極探索，不斷實(shí)踐，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理體系和治理機(jī)構(gòu)的改革，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制一個重要的途徑是加強(qiáng)審計(jì)工作。具體的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層要提高審計(jì)部門的權(quán)威性，加強(qiáng)審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，通過良好的激勵制度和邀請專家進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，通過培養(yǎng)有擔(dān)當(dāng)、有能力、有魄力的審計(jì)工作人員，有序開展內(nèi)部審計(jì)工作，對內(nèi)部控制制度的完善性的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)不足之處，采取有效措施予以解決。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制是提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平的重手段，在外國有著成熟的技術(shù)和制度，我國的國有企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和研究，明白和重視內(nèi)部控制對于自身的發(fā)展和進(jìn)步的價值和意義，基于coso新框架不斷挖掘適合自身的內(nèi)部控制制度。在目前階段，我國內(nèi)部控管理上存在著很多不足之處，體系不夠完善，國有企業(yè)要學(xué)習(xí)和完善內(nèi)部控制制度，在具體的實(shí)踐中，不斷吸取經(jīng)驗(yàn)和借鑒好的管理技術(shù)，從而提高自身內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)自身健康、持續(xù)發(fā)展。

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