方蘋

【摘 要】隨著事業(yè)單位分類改革的推進，社會公益類事業(yè)單位在社會運行過程中要想持續(xù)健康發(fā)展就要做好內(nèi)部管理工作。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會公益類事業(yè)單位現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)時代發(fā)展和社會進步的要求，管理會計體系建設(shè)已提升到一個新的高度。社會公益類事業(yè)單位，應(yīng)以向社會提供公共服務(wù)產(chǎn)品及提升服務(wù)能力為最終目的，如何做好內(nèi)部管理，怎樣建設(shè)管理會計體系，發(fā)揮管理會計作用是亟待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】社會公益類事業(yè)單位；管理會計；體系建設(shè)

一、管理會計的背景分析

管理會計最早出現(xiàn)在20世紀初的美國，從成本會計發(fā)展起來的管理會計，在西方發(fā)達國家過去的一百年中始終保持旺盛的活力，不斷適應(yīng)和推動著社會經(jīng)濟發(fā)展需要的管理水平。在我國，隨著改革開放后社會主義市場經(jīng)濟體制的構(gòu)建和不斷完善，管理會計逐漸從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為會計的一個重要分支。它主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年，財政部出臺《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》及相關(guān)系列解讀文件，表明我國已在全面推進管理會計工作。管理會計的應(yīng)用，可以向單位管理層提供準確的內(nèi)部管理信息，有利于管理者對單位進行科學(xué)有效的管理，使單位更好的完成事業(yè)任務(wù)和增加經(jīng)濟效益。2016年8月，財政部下發(fā)《管理會計基本指引》，為促進我國各單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，提供了管理會計實踐應(yīng)用指引。

二、社會公益類事業(yè)單位性質(zhì)和特點

我國社會公益類事業(yè)單位，主要依靠國家財政撥款支持，部分通過組織收入，社會捐贈運行，旨在為社會公眾提供高質(zhì)產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)社會公共服務(wù)，履行自身公益性職責。社會公益類事業(yè)單位具有社會服務(wù)性和公益性。社會公益類事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型基本上都是涉及到人民群眾利益的社會公益事業(yè)，如教育、衛(wèi)生醫(yī)療、文化體育等。它是面向社會大眾的公共服務(wù)事業(yè)，是保證整個社會福利的組織。由它的服務(wù)性，決定了公益類事業(yè)單位不以盈利為目的，不以追求經(jīng)濟利益為目標，更多的是根據(jù)社會大眾的需求為整個社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、社會公益類事業(yè)單位管理會計存在的問題

由于社會公益類事業(yè)單位的服務(wù)性和公益性，基本職能就是對財政資金和各項業(yè)務(wù)活動資金，按管理的要求安排社會服務(wù)支出，對日?；顒舆M行必要的財務(wù)核算，并對資金活動和結(jié)果進行監(jiān)督的管理。內(nèi)部財務(wù)管理大多數(shù)也只是做一些增減對比分析，百分率比較等。公益類事業(yè)單位迫切需要引入現(xiàn)代管理會計理念，針對單位內(nèi)部管理存在的問題進行全方位指導(dǎo)，促進我國公益類事業(yè)單位健康發(fā)展。

1.缺乏對管理會計理論及其應(yīng)用的認識

長久以來，公益類事業(yè)單位的會計工作大多局限于日常的算賬、入賬、報賬的會計核算工作上，有些單位會接觸到一些單一指標的計算，如績效工資的核算，消耗性用品成本核算，內(nèi)部費用的歸集，或是簡單的資產(chǎn)負債率、經(jīng)費自給率指標計算等。但單一的財務(wù)指標只能簡單地反應(yīng)過去一段時期的運行效果，不能體現(xiàn)單位未來的發(fā)展方向和目標，公益類事業(yè)單位迫切需要引入“管算”結(jié)合的管理會計，通過管理會計工具方法的應(yīng)用，為單位管理人員提供準確的內(nèi)部管理信息，以此來支持決策，來為社會公益類事業(yè)單位創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值和更好的社會效應(yīng)。

2.掌握市場信息的敏銳度不夠

我國公共財政體制改革使得公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也越來越趨近市場化。同時，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展以及公眾對社會服務(wù)需求的提高，公益類事業(yè)單位對外提供的公共產(chǎn)品也越來越多，服務(wù)類型也越來越復(fù)雜。在這種情況下，過去在辦公室進行簡單核算的財務(wù)工作，已經(jīng)與頻繁發(fā)生經(jīng)濟活動的外部市場相脫節(jié)。公益類事業(yè)單位掌握市場信息的敏銳度不夠，會計人員不了解經(jīng)濟活動市場規(guī)律和市場信息，不參與經(jīng)濟活動全過程，不參加經(jīng)濟業(yè)務(wù)討論管理，就不能全面管理單位各項事務(wù)，也不能準確反應(yīng)經(jīng)濟活動給單位帶來的經(jīng)濟利益。

3.內(nèi)部控制體系不健全

管理會計系統(tǒng)與單位的內(nèi)控制度建設(shè)是相輔相成的。內(nèi)部控制系統(tǒng)能為管理會計系統(tǒng)供各項制度保證、規(guī)范的操作流程及有效風險防控措施。然而，當前內(nèi)部控制建設(shè)在公益類事業(yè)單位還是沒有完善建立起來，內(nèi)控建設(shè)還存在許多問題。如：內(nèi)控制度建設(shè)不健全，單位內(nèi)部缺乏監(jiān)督和制約機制，“三重一大”制度和集體決策執(zhí)行力度不夠；崗位設(shè)置不合理，分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)制度不健全；預(yù)算編制結(jié)構(gòu)不合理；公共資源的使用不符合規(guī)范程序；政府采購盲目重復(fù)采購；工程項目和經(jīng)濟合同訂立缺乏專業(yè)指導(dǎo)等等。內(nèi)控建設(shè)中存在的問題，造成管理會計系統(tǒng)建設(shè)相對滯后。

4.缺乏專業(yè)的管理會計人才

就目前來看，各社會公益類事業(yè)單位人員本來就少，財務(wù)會計人員也相當缺乏，管理會計人才隊伍薄弱。財務(wù)會計人員常年面對會計核算工作，很少接觸管理會計理論及其應(yīng)用。財務(wù)會計人員要轉(zhuǎn)型管理會計人員，要加強專業(yè)管理會計知識的學(xué)習(xí)，專業(yè)的管理會計人員培養(yǎng)要經(jīng)過一個長時間的過程。

四、加強社會公益類事業(yè)單位管理會計建設(shè)的重要性

1.是現(xiàn)代財政管理制度的需要

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會公益類事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)擴展的越來越廣，單純的財務(wù)核算已不能適應(yīng)要求。為保證各項工作的運行跟隨社會發(fā)展的節(jié)奏，社會公益類事業(yè)單位只有不斷提高內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)“管”、“算”結(jié)合，發(fā)揮管理會計功能，提升行政治理能力，才能滿足現(xiàn)代財政管理的要求。

2.提高單位管理水平 ，防范腐敗的需要

健全各項規(guī)章制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，控制風險、防止腐敗是現(xiàn)代社會公益事業(yè)單位內(nèi)部管理的重點。加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，是管理會計系統(tǒng)實施和建設(shè)的基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制能給管理會計信息系統(tǒng)提供可靠的依據(jù)，能提高內(nèi)部執(zhí)行力。同時，管理會計也能給與內(nèi)部控制體系以反饋，實現(xiàn)管控結(jié)合，及時反應(yīng)執(zhí)行的效果以及業(yè)績與責任，有效防范腐敗，提高內(nèi)部管理水平。

3.是提高決策能力，提高經(jīng)濟效能的需要

全面推進管理會計的目的就是要激發(fā)單位管理活力，提高單位科學(xué)規(guī)劃、明主決策、防范風險等內(nèi)部治理能力。管理會計體系的建立，能提供給管理者多方位有價值的管理決策信息，讓管理者有據(jù)可依，從而提高管理層決策力，提高社會公益類事業(yè)單位經(jīng)濟效能和社會效應(yīng)。

五、社會公益類事業(yè)單位管理會計建設(shè)的構(gòu)建思路

社會公益類事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的具體情況，依托預(yù)算管理系統(tǒng)，有機結(jié)合預(yù)算管理和各項業(yè)務(wù)活動，融入內(nèi)部控制體系，提高管理會計素質(zhì)，加強管理隊伍建設(shè)，建設(shè)完善的管理會計體系。

1.以預(yù)算管理體系為依托，規(guī)范財務(wù)會計核算

當前較多的社會公益類事業(yè)單位采用的是以預(yù)算管理體系為主要方式的財務(wù)會計模式。借助預(yù)算管理體系在預(yù)算管理及資金管控中的作用，按照國家統(tǒng)一的財務(wù)制度要求進行賬務(wù)處理和編報財務(wù)報告，通過有效的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，為管理會計提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2.加強與內(nèi)部控制建設(shè)的有機結(jié)合

健全的內(nèi)控機制是實施和建設(shè)管理會計體系的基礎(chǔ)。成本管理、風險控制、績效考核這些是管理會計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度的規(guī)范性合理性對管理會計系統(tǒng)的建設(shè)起到事半功倍的作用。

3.加快管理會計信息化體系建設(shè)

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，大量的信息數(shù)據(jù)已無法通過傳統(tǒng)的人工采集。管理會計涉及的信息性質(zhì)多元化、量大面廣，急需利用先進技術(shù)，建立信息共享平臺，加強內(nèi)部信息互聯(lián)和外部信息共享，整合各類決策資源，實現(xiàn)預(yù)算管理、內(nèi)部控制、財務(wù)會計同管理會計的有效融合和對接。

4.選擇合適的管理會計工具

管理會計工具方法作為管理會計的重要組成部分，它的每一次發(fā)展都是對管理會計的一次優(yōu)化，具有舉足輕重的作用。根據(jù)社會公益類事業(yè)單位性質(zhì)，借鑒企業(yè)管理會計工具方法，建議使用的管理會計工具有：（1）全面預(yù)算管理：它是對單位未來一段時間內(nèi)單位活動的各個事項進行詳細預(yù)算，通過分配單位的財務(wù)、實物及人力等資源，實現(xiàn)全員、全方位、全過程的參與，用預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制開支，并預(yù)測單位的現(xiàn)金流量與利潤；（2）對標管理：通過研究和比較單位當前績效與標桿企業(yè)的最佳實踐之間的差距、認識自身的優(yōu)勢和劣勢，從而提出、落實、趕超計劃的行動方案；（3）設(shè)立責任中心：責任中心的目標是單位總體目標的一個分解。責任中心能使各內(nèi)部部門在其規(guī)定的責任范圍內(nèi)有效減低成本，提高經(jīng)濟效益，有責有權(quán)，保證中心總體目標的實現(xiàn)；（4）管理會計報告制度：管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，是基于管理和運營角度的前瞻性預(yù)測報告，目的是為了優(yōu)化運營結(jié)構(gòu)和流程管理，為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息。根據(jù)不同社會公益類事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的不同，還可以選擇的管理會計方法還有平衡記分卡、價值鏈管理、項目管理、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、風險矩陣模型等等。

5.培養(yǎng)高水平會計人員

管理會計工作方法有很多，關(guān)鍵還是看管理會計人員的綜合運用能力。管理會計水平的提高，主要是提高管理會計人員綜合素質(zhì)。既可以引進高水平專業(yè)管理會計人員，也可以對現(xiàn)有的會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)。只有培養(yǎng)更多高素質(zhì)的管理會計人員是才能適應(yīng)現(xiàn)代管理會計發(fā)展的需要。

現(xiàn)代管理會計的職能作用，就是從財務(wù)會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來內(nèi)部管理會計。在復(fù)雜多變、競爭激烈的市場經(jīng)濟制度下，社會公益類事業(yè)單位也需要不斷增強競爭力，加強管理會計體系建設(shè)，為社會公眾提供更優(yōu)服務(wù)，創(chuàng)造社會效應(yīng)的同時，更要提高經(jīng)濟管理水平，創(chuàng)造更多的社會財富。

參考文獻：

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