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        資產(chǎn)清查視角下的高校財務與資產(chǎn)問題探析

        2017-05-20 14:48:13王宏偉
        中國總會計師 2017年4期
        關(guān)鍵詞:資產(chǎn)清查高校財務資產(chǎn)

        王宏偉

        摘要:高校資產(chǎn)水平是高等教育事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),也是衡量辦學規(guī)模的重要指標之一。隨著市場經(jīng)濟的建立和完善,高校在社會經(jīng)濟中的地位日益顯現(xiàn),高校也從單純的教學科研模式向多元化模式發(fā)展,高校的資金來源也從國家單一撥款發(fā)展到以政府、社會、個人投資的多渠道籌資的新格局。如何科學充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益,使得資產(chǎn)管理更加規(guī)范化和科學化,是財務及資產(chǎn)部門的一個課題。

        關(guān)鍵詞:資產(chǎn)清查 高校財務 資產(chǎn) 問題

        高校資產(chǎn)管理和財務管理相輔相成、密不可分。高校財務管理是多方面的,包括預算、收入、支出、決算、資產(chǎn)等,資產(chǎn)管理是財務管理的一部分。高校的資產(chǎn)與財務是分別由不同部門管理,資產(chǎn)部門側(cè)重于對資產(chǎn)實物的管理,財務部門主要是資產(chǎn)的預算和價值方面。

        一、高校資產(chǎn)清查中存在的問題

        2016年高校參與了全國范圍的資產(chǎn)清查工作,旨在摸清家底,真實反映資產(chǎn)占有和實際情況,加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

        (一)管理體制不完善

        高校資金管理實行部門預算制度,設(shè)備購置費一般分配到各使用部門,各部門從自己使用方便出發(fā),追求小而全,不管資產(chǎn)是否充分發(fā)揮效益和效率,資產(chǎn)配置和資產(chǎn)效率相脫節(jié)。資產(chǎn)計劃人為性傾向嚴重,資產(chǎn)難以全校共享,資產(chǎn)閑置也不易調(diào)撥,容易造成有的部門資產(chǎn)飽和出現(xiàn)閑置,而有的部門還在申請購置,造成資產(chǎn)浪費。資產(chǎn)管理存在多頭管理、交叉重復,缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理及監(jiān)管主體。如學校財務部門在預算安排資產(chǎn)購置中,資產(chǎn)部門未參與申請購置資產(chǎn)單位資產(chǎn)配置合理性的審查和論證,容易導致資產(chǎn)重復購置及浪費。學校資產(chǎn)管理應由資產(chǎn)處統(tǒng)一管理,由于學校二級核算單位購置資產(chǎn),資產(chǎn)處只是登記固定資產(chǎn),對其未進行實質(zhì)性的管理。

        (二)內(nèi)控制度不全、崗位職責不清

        資產(chǎn)管理員職責不清晰,對負有的資產(chǎn)管理職責的資產(chǎn)明細和資產(chǎn)狀況不清楚,未及時進行清查盤點管理工作,造成資產(chǎn)的搬動、毀損及處置未能及時履行相關(guān)程序,也未能清晰了解資產(chǎn)情況及存放地點,導致資產(chǎn)清查工作確認盤點無實物資產(chǎn)較多,歷史遺留問題,追蹤和查詢難度極大。資產(chǎn)申請采購環(huán)節(jié)合理性的審批、資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)的監(jiān)督以及資產(chǎn)管理人員的履職情況的檢查等方面還存在缺失。資金管理和資產(chǎn)管理未有機結(jié)合,無法保證賬實、賬賬、賬表一致性,尤其是存貨及固定資產(chǎn)年年清,前清后亂的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。例如,在X學校資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)部門購置資產(chǎn)政府采購項目資產(chǎn)購置招標后未能及時報賬,導致資產(chǎn)部門驗收登記卡片后,財務一直未登記入賬,導致實物資產(chǎn)使用時間與入賬時間不一致,直接影響折舊提取數(shù)據(jù)的真實性。資產(chǎn)管理員崗位職責不能履行到位,工作拖拉,按照制度要求資產(chǎn)每年進行資產(chǎn)清查,也一直未執(zhí)行,出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。

        (三)資產(chǎn)監(jiān)管力度不夠

        取得資產(chǎn)后,即由使用部門使用,缺乏資產(chǎn)相關(guān)部門監(jiān)管。資產(chǎn)交接及調(diào)用等制度的設(shè)計不完善,且資產(chǎn)交接及調(diào)用制度執(zhí)行無效,資產(chǎn)交接及調(diào)用情況較多,相關(guān)資產(chǎn)的交接及調(diào)用手續(xù)較為簡單,或并未執(zhí)行交接及調(diào)用手續(xù),造成資產(chǎn)存放地點混亂,不便于資產(chǎn)處對資產(chǎn)的管理和清查。特別是固定資產(chǎn)的報廢處置工作一直是高校管理薄弱環(huán)節(jié),資產(chǎn)隨意處置不按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù),在資產(chǎn)清查時有賬無物,形成財產(chǎn)損失。有些部門對改擴建、無償轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)不按規(guī)定的要求進行固定資產(chǎn)管理,在資產(chǎn)清查時形成賬外資產(chǎn)。如在清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)購置后,資產(chǎn)部門未能對資產(chǎn)使用情況定期核對檢查,使用部門未通過資產(chǎn)管理部門審批,隨意調(diào)動資產(chǎn),資產(chǎn)部門對資產(chǎn)失去監(jiān)管作用。

        (四)往來款未及時清理問題

        資產(chǎn)清查中對掛賬往來款項進行核查清理,仍掛賬未能清理的往來款情況主要如下:合并單位因時間久遠,管理制度并不完善等情況,無法核實掛賬單位和明細,部分憑證對賬務處理原因未進行詳細說明,款項掛賬無法核實。借款人死亡或調(diào)離、出國,借款人借款事項未取得原始票據(jù)或原始票據(jù)遺失等原因。導致往來賬款逐年沉淀累積形成了呆壞賬。有的個別掛賬款項甚至超過20多年,想要清理也無法取得任何證明材料,實際上早已形成死賬壞賬,沒有依據(jù)申報核銷或清理,這些無法核銷的呆壞賬已影響報表的真實性。如在資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)單位歷史原因的呆壞賬因時間久遠無法提供核銷依據(jù),長期掛賬無法核銷,往來款的核銷因取證較固定資產(chǎn)復雜,出現(xiàn)無法核銷的情況。

        (五)高校未計提折舊

        2014年新高校會計制度要求高校固定資產(chǎn)需計提折舊,由于財務對固定資產(chǎn)是按照會計制度進行七大類核算,資產(chǎn)按照財政要求的資產(chǎn)管理口徑分類,資產(chǎn)具體明細有資產(chǎn)部門管理,需資產(chǎn)部門按照具體固定資產(chǎn)明細逐筆計提折舊,報財務進行賬務處理。由于財政軟件沒有計提折舊功能,現(xiàn)部分高校未進行折舊核算,無法為會計報表使用者提供真實可靠的固定資產(chǎn)核算的信息。

        二、完善高校資產(chǎn)與財務的管理和核算

        (一)加強預算管理,資產(chǎn)歸口管理

        建立健全綜合管理機構(gòu)歸口管理,提高管理水平。長期以來,高校固定資產(chǎn)一般由使用部門自己管理,這種管理不利于資產(chǎn)的科學管理和有效使用,強化學校資產(chǎn)的管理必須建立專門的資產(chǎn)管理機構(gòu),明確責任,建立崗位分工,同時要提高管理水平和管理人員的素質(zhì)。

        (二)建章立制,實現(xiàn)資產(chǎn)管理制度化

        根據(jù)高校自身的實際,建立健全一套完善的資產(chǎn)管理制度。按照科室完成資產(chǎn)管理員設(shè)置,明確資產(chǎn)管理員的崗位職責,添加資產(chǎn)管理員資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的計劃任務,將資產(chǎn)管理工作作為資產(chǎn)管理員工作業(yè)績考核指標,確保資產(chǎn)管理員資產(chǎn)管理工作執(zhí)行的有效性,以達到資產(chǎn)的賬實相符。完善資產(chǎn)交接及調(diào)用等制度,并加強資產(chǎn)交接及調(diào)用制度執(zhí)行的有效性;建立資產(chǎn)清查盤點核算制度特別是從資產(chǎn)的購置制度和處置制度抓起,同時定期對資產(chǎn)進行清查盤點,對盤盈、盈虧,出售、報廢和毀損的資產(chǎn)嚴格把關(guān),建立固定資產(chǎn)折舊制度。

        (三)加強學校往來款的管理

        設(shè)立往來賬款內(nèi)部控制管理制度,加強往來款項核算和清算制度,定期清理往來賬款,避免賬齡過長出現(xiàn)呆壞賬;對于個人借款及時核對、催收,大力推行公務卡制度減少現(xiàn)金支付。對于歷年的呆壞賬與財政聯(lián)系,通過辦理經(jīng)濟鑒證手續(xù),核銷呆壞賬,避免呆壞賬影響學校數(shù)據(jù)的真實性。

        (四)執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊制度

        固定資產(chǎn)在形成投入使用后,隨著時間的推移,不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗,固定資產(chǎn)價值也會隨之減少。為了充分反映這種價值減少的情況,就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,如可采用年限平均法和工作量法,以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需要變更,應當在會計報表附注中予以說明。

        (五)建立健全資產(chǎn)與財務的內(nèi)部聯(lián)系制度

        國有資產(chǎn)的流失和管理松懈等問題的根本原因在于管理和監(jiān)督機制的不完善,為保證高校教育事業(yè)的健康發(fā)展,必須建立科學完善的高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,從采購、驗收、支付、入賬各個環(huán)節(jié)把控,使財務管理和資產(chǎn)管理有機結(jié)合,財務與資產(chǎn)及時對賬,同時建立財務與資產(chǎn)有效的數(shù)據(jù)對接共享,有效防止學校國有資產(chǎn)的流失。

        (作者單位:新疆醫(yī)科大學)

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