宋潔

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展、金融市場(chǎng)的不斷豐富與成熟，尤其是近兩年的稅收改革，推動(dòng)著我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與計(jì)量也隨之不斷完善。本文從固定資產(chǎn)的折舊方法入手，通過(guò)分析不同折舊方法如何直接影響企業(yè)的損益，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用管理方面起到借鑒作用和指導(dǎo)意義，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；企業(yè)利潤(rùn)

一、引言

“折舊”的概念并不是和固定資產(chǎn)同時(shí)出現(xiàn)的，在工業(yè)革命之前，由于經(jīng)濟(jì)不是特別發(fā)達(dá)，并且固定資產(chǎn)數(shù)量不多，企業(yè)也很少并沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的規(guī)模，所以那段時(shí)期的固定資產(chǎn)都是在報(bào)廢時(shí)一次性計(jì)入費(fèi)用的，在會(huì)計(jì)上并沒(méi)有折舊一說(shuō)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模不斷壯大，對(duì)于固定資產(chǎn)的需求越來(lái)越多，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)上的核算要求也越來(lái)越高，逐漸意識(shí)到把固定資產(chǎn)一次性沖銷(xiāo)的做法雖然簡(jiǎn)便易行，但是卻不能確定固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的收益高低以及企業(yè)一段時(shí)期的真實(shí)盈虧，因此“折舊”這個(gè)概念就出現(xiàn)了，這不僅意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)，更加標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”逐漸向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的重大轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論

1.固定資產(chǎn)折舊概念

折舊是一個(gè)比較特殊的概念，在會(huì)計(jì)上的定義為：為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計(jì)提的部分價(jià)值。折舊其實(shí)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比性原則的最佳體現(xiàn)，它反應(yīng)了固定資產(chǎn)在企業(yè)獲得整個(gè)經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中是如何轉(zhuǎn)化的，在此過(guò)程中不涉及資金的來(lái)源和資金的運(yùn)用，因此并不涉及實(shí)際現(xiàn)金的收付，卻時(shí)時(shí)刻刻影響著利潤(rùn)的形成，應(yīng)引起關(guān)注和重視。

2.固定資產(chǎn)折舊范圍

固定資產(chǎn)的折舊范圍通常包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：房屋建筑物；季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。但不包括以下幾項(xiàng)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)折舊方法簡(jiǎn)介

固定資產(chǎn)折舊方法分為平均折舊法（也稱(chēng)為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說(shuō)明的是：無(wú)論采取哪種折舊方法，固定資產(chǎn)均是當(dāng)月增加，下個(gè)月才進(jìn)行計(jì)提折舊，相反，當(dāng)月減少，也是下個(gè)月才停止計(jì)提。下面將對(duì)上述折舊方法進(jìn)行一一介紹。

（1）直線法是指按照直線進(jìn)行攤銷(xiāo)的折舊方法，每一會(huì)計(jì)期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整體分配，計(jì)算公式如下：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/使用年限*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率/12

工作量法是按照預(yù)計(jì)總體工作量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/預(yù)計(jì)總體工作量

某個(gè)固定資產(chǎn)年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量

某個(gè)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量

（2）加速折舊法的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數(shù)總和法是將使用壽命總和累加作為分配標(biāo)準(zhǔn)，具體公式如下：

第N年折舊額=（1-預(yù)計(jì)殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計(jì)

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法是在固定資產(chǎn)使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價(jià)值平均分?jǐn)?，?jì)算公式如下：

年折舊率=2/使用年限*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率/12

最后兩年月折舊額=固定資產(chǎn)凈值/2112

三、不同折舊方法對(duì)利潤(rùn)的影響

固定資產(chǎn)折舊過(guò)程是使得固定資產(chǎn)從資產(chǎn)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用的過(guò)程，也是企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的過(guò)程。在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，固定資產(chǎn)年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產(chǎn)折舊額也從多方面直接或間接影響企業(yè)利潤(rùn)，因此不同的折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是不同的。

站在企業(yè)所得稅層面來(lái)講，由于企業(yè)會(huì)計(jì)采用不同的折舊方法導(dǎo)致每年折舊額不同，從而進(jìn)一步影響了企業(yè)所得稅的繳納。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務(wù)處理過(guò)程中，《稅法》也要求企業(yè)可以選擇其中一種折舊方法進(jìn)行稅務(wù)處理，此時(shí)若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會(huì)產(chǎn)生納稅差異，不用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會(huì)產(chǎn)生納稅差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。比如：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面采用直線法計(jì)提折舊，每期折舊金額相同，而稅務(wù)處理層面采用加速折舊法計(jì)提折舊，資產(chǎn)使用前期折舊金額較大，后期較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不一致，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應(yīng)，意味著企業(yè)少支出部分資金；相反，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算層面采用加速折舊法計(jì)提折舊，而稅務(wù)處理層面采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)利潤(rùn)較應(yīng)納稅所得額小，此時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，前期納稅較多。

站在貨幣時(shí)間價(jià)值層面來(lái)講，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會(huì)導(dǎo)致直接的現(xiàn)金流出，但是會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)額，又由于稅盾效應(yīng)的因素影響，會(huì)間接影響現(xiàn)金支出的大?。褐本€折舊法的特點(diǎn)是每年折舊成本相同，而加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業(yè)前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期來(lái)看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產(chǎn)一般年限較長(zhǎng)，受貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，折舊越靠前，企業(yè)越得利。

站在企業(yè)利潤(rùn)分配層面來(lái)講，通常企業(yè)利潤(rùn)的分配情況標(biāo)志著企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)狀況，同時(shí)投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業(yè)的利潤(rùn)分配情況對(duì)經(jīng)營(yíng)管理具有一定意義。然而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業(yè)利潤(rùn)分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對(duì)比加速折舊法而言，對(duì)利潤(rùn)的影響比較穩(wěn)定，在固定資產(chǎn)使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤(rùn)可分配金額較多，有利于企業(yè)合理安排利潤(rùn)分配情況，同時(shí)對(duì)投資者發(fā)出公司利好警示，增強(qiáng)市場(chǎng)信心。

四、固定資產(chǎn)折舊方法選擇建議

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可能不同，因此企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)自身發(fā)展具有重要意義。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要考慮企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模。若該企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模較小且品種單一，則適合采用直線法計(jì)提折舊。因其規(guī)模較小，加速折舊法所起的稅盾效應(yīng)影響較小，并且加速折舊法計(jì)算較直線法復(fù)雜，加大了財(cái)務(wù)成本。若企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模較大且品種多樣，通常適宜采用加速折舊法計(jì)提折舊。因其規(guī)模較大，加速折舊法帶來(lái)的稅盾效應(yīng)及貨幣時(shí)間價(jià)值影響較大

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。若企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況是盈利狀態(tài)，則適宜采用加速折舊法計(jì)提折舊。因其盈利越多，同等條件下利潤(rùn)越大，所要交納的企業(yè)所得稅越多，加速折舊法可以降低企業(yè)的利潤(rùn)金額，起到很好的稅盾效應(yīng)。相反，若企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為虧損狀態(tài)，適宜采用直線法計(jì)提折舊。以防止企業(yè)虧損狀況對(duì)企業(yè)名譽(yù)以及投資者對(duì)企業(yè)的信心產(chǎn)生不良影響，此時(shí)采用直線法比加速折舊法前期計(jì)提折舊較小，有助于提高企業(yè)利潤(rùn)，增加市場(chǎng)信心。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要考慮企業(yè)的稅收優(yōu)惠情況。若企業(yè)現(xiàn)階段享有稅收優(yōu)惠政策，則適宜采用直線法計(jì)提折舊，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在整個(gè)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊金額是一定的，現(xiàn)階段享有稅收優(yōu)惠政策，前期少計(jì)提折舊，盡量把折舊后移，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。相反，若企業(yè)不享有稅收優(yōu)惠政策，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值和稅盾效應(yīng)，適宜采用加速折舊法計(jì)提折舊。