高慧

我國的稅制改革已經(jīng)進行到了攻難克艱的階段，“營改增”是減輕企業(yè)稅費壓力的重要一步，其對鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。文章從“營改增”的內(nèi)容著手分析，并對其影響進行深度的探討，對如何應對“營改增”帶來的影響給出了相應的措施。

隨著“營改增”政策的實施，鐵路運輸行業(yè)必然會有其收入、成本、利潤等因素的影響。作為運輸企業(yè)，為了保證在政策實施后企業(yè)的各種利潤指標等正常發(fā)展，需要對改政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響進行深刻的學習和研究，根據(jù)調(diào)整財務模式以及稅收管理方法，來對企業(yè)進行全方位的稅收籌劃質量提升，確保企業(yè)能夠正常運行。

鐵路運輸企業(yè)中營改增的主要內(nèi)容

計稅模式由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅。營業(yè)稅與增值稅不同，前者是價內(nèi)稅，后者是價外稅。我國鐵路運輸業(yè)按照營業(yè)額進行全額計稅。從宏觀經(jīng)濟角度分析，在這其中存在重復計稅的問題。在營改增政策實施后，該狀況得到一定的緩解。另運輸行業(yè)的稅費變?yōu)閮r外稅之后，這也意味著以前存在于收入范疇內(nèi)的部分稅收要被征收，換句話說，鐵路的利潤空間將會有一定程度的降低。

打通上下游之問的鏈條環(huán)節(jié)。鐵路企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境比較復雜，內(nèi)部結構亦然，存在著各種各樣的專業(yè)。企業(yè)外部需要與各類行業(yè)進行業(yè)務往來，這便包含設備材料供應商，建筑商等。此前通過增值稅抵扣才令供應鏈上下端的關系打通，從宏觀經(jīng)濟角度上分析，利用抵扣增值稅是全面貫徹結構性減稅目標的有效途徑。從管理學角度上出發(fā)，該方式合情合理；從行業(yè)上看，建筑業(yè)、生活服務業(yè)、固定資產(chǎn)購置、小動產(chǎn)維修等被納入可抵扣范圍，極大地激發(fā)了鐵路投資，也提供了降低企業(yè)稅負的途徑。

從財務管理和稅務管理角度推動。鐵路運輸行業(yè)的運營水平隨著行業(yè)的發(fā)展在不斷發(fā)展。在增值稅納入計稅模式之后，對收入核算、進項稅管理、銷項稅管理，稅收計劃等方面均給出了更嚴格的要求，尤其是在鐵路運輸企業(yè)的財務管理方面提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)。此外，管理和發(fā)行的特殊發(fā)票，財務部門和業(yè)務部門進行更高的要求，如，企業(yè)應取得什么樣的增值稅專用發(fā)票，如何取得，能否取得對企業(yè)的影響，都需要金融和業(yè)務部門緊密溝通，而且企業(yè)和其合作伙伴的需求也在密切溝通和合作。這一切，都在一定程度上提升了鐵路運輸企業(yè)的整體運營水平。

“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

對經(jīng)營成果的影響。鐵路運輸企業(yè)是一個經(jīng)營范圍特別廣闊的產(chǎn)業(yè)，具有“全網(wǎng)聯(lián)運”的業(yè)務特點，所以在財政收入方面，所有的鐵路運輸企業(yè)都需要將收入全部上交至鐵路總公司，由總公司代理全權核算，來確定企業(yè)的營業(yè)收入。根據(jù)基礎會計準則來看，在損益表中，“主營業(yè)務收入”是未清除營業(yè)稅的“含稅收入”的，但是在經(jīng)過營改增之后，“主營業(yè)務收入”已經(jīng)將增值稅的“稅后收入額”核減出來，這便導致鐵路企業(yè)的營業(yè)收入水平相較從前有了一個較大維度的下降，將影響鐵路運輸企業(yè)在投資總額等方面的費用清算，通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進項稅額偏少，并且鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)一般就是線路以及房屋等不動產(chǎn)，歷史資產(chǎn)含增值稅進項部分無法抵扣增大的折舊成本，綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，成本大幅提升且企業(yè)效益會明顯降低。

對物資采購管理的影響。營改增之前鐵路運輸業(yè)的主營業(yè)務及絕大部分其他業(yè)務均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進項均列入成本或者是固定資產(chǎn)價值。但是自從將增值稅進行改革后，材料以及固定資產(chǎn)采購產(chǎn)生進項稅都需要進行抵扣，如此一來就極大的影響到的了企業(yè)的采購活動，對供應商的判斷。對庫存的控制、對物資采購的流程設置等方面。例如在進行大宗貨物采購時，對供應商要求將開具增值稅的發(fā)票作為條件，如此進項稅進行抵扣，就能從銷項稅中抵扣企業(yè)的采購成本。

對票據(jù)管理的影響。毋庸置疑，在鐵路運輸企業(yè)進行了營改增改革之后，幾乎所有的鐵路企業(yè)都被納入到增值稅納稅人了。涉及到給客戶開具發(fā)票的時候，都會使用營改增之后的增值稅票。相對于營業(yè)稅普通發(fā)票的開具而言，增值稅發(fā)票在其開具、使用以及管理上更加嚴格。我國《刑法》對開具增值稅的條件做出了專門的規(guī)定，對于弄虛作假，違規(guī)使用增值稅票的行為將會嚴懲不貸。所以說發(fā)票的管理與營業(yè)稅納稅期間相比更嚴格。

對會計核算的影響。鐵路運輸企業(yè)在財務報表以及菜戶核算方面也作出了較大的調(diào)整。鐵路運輸企業(yè)根據(jù)增值稅核收要求，對企業(yè)的財務管理增設了增值稅項目。另外稅制改革后，影響了公司財務報表的制作，需要對稅務處理以及會計處理方面進行更新，從而做出比較正確的財務分析報告，為鐵路運輸公司在投資和收益上進行正確判斷。

“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

為避免“營改增”帶來的不利影響，鐵路運輸企業(yè)應從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

循序漸進、爭取政策支持。營改增的基本原則是簡稅制、寬稅基和低稅率以及嚴征管，營改增政策深度推進和實施，實現(xiàn)了增值稅全面實行，達成了預期的稅負中性和稅負公平。企業(yè)相關管理人員以及財務部門需要對改革后的標準和內(nèi)容進行參照分析，找出差異，并且理解融會貫通，明白營改增對企業(yè)稅收以及收益帶來的影響。根據(jù)鐵路運輸企業(yè)的特點和市場背景和企業(yè)的發(fā)展，提出建設性的意見。

修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應“營改增”的變化。通過對鐵路運輸業(yè)“營改增”分析，鐵路運輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績評價方法和稅收管理程序、固定資產(chǎn)管理、管理措施、預算會計措施等一系列規(guī)章制度進行清算，以適應新的稅制改革。

強化發(fā)票管理。稅改前，企業(yè)往往小會在發(fā)票管理上投入工作精力，但因為營改增后，營改增發(fā)票的抵扣作用，一般納稅人企業(yè)就必須強化這方面的管理。營業(yè)稅改征增值稅（VAT）落實增值稅發(fā)票，認真管理，扣除后，注銷等工作需要更多的關注，為了解決這一問題，提出了企業(yè)分配的發(fā)票管理責任，嚴格實行登記，定期檢查，如果發(fā)現(xiàn)問題，必須找到相關責任人進行問責，總之，營業(yè)稅改征增值稅（增值稅）的企業(yè)需要建立一個完善的發(fā)票管理制度，加強管理和監(jiān)督，幫助企業(yè)通過增稅發(fā)票實現(xiàn)合理、合法降稅。

大膽嘗試，升級改造貨運稅控系統(tǒng)。首先，放寬增值稅專用發(fā)票開票“五同”條件限制。建議與有關部門協(xié)商，放寬“五”條件，同時可實行簡易開票，收取鐵路運單保存，便于后續(xù)調(diào)查。其次，將鐵路貨運納入增值稅發(fā)票。本公司可直接取消鐵路貨運，3.0個專用售票系統(tǒng)，不僅可以使工作量減少，而且大大節(jié)省成本。最后，升級改造鐵路貨運稅控系統(tǒng)。6%、11%稅控系統(tǒng)有一些不足之處，與開發(fā)商進行協(xié)商，要求系統(tǒng)升級，保證發(fā)票的順利高效工作，提高更好的服務質量。

強化培訓提高財務人員業(yè)務水平。由于以前基本不從事與增值稅相關的業(yè)務，增值稅對絕大多數(shù)鐵路財務人員來講都是新接觸事項，因此鐵路運輸站段的財務人員對增值稅了解相對較少。實行“營改增”后，對財務人員素質提出了更高要求，無論從路局還是站段層面，要加強這方而的培訓，財務人員要不斷學習，及時了解掌握增值稅相關政策，在會計實務中對增值稅票據(jù)開具、保管，納稅籌劃、增值稅會計核算等工作熟悉掌握，從人員素質方而提升稅務管理水平。

綜上所述，營改增政策實施后，其對鐵路運輸企業(yè)造成諸多影響，主要分為對會計核算的影響、對票據(jù)管理的影響、對經(jīng)營成果的影響、對稅負的影響、對財務人員素質的影響，針對上述諸多狀況，應從實際角度出發(fā)，一步一步，政策支持，擴大范圍的研究和分析，獲得特殊發(fā)票，業(yè)務模式調(diào)整，以滿足營改增的需要，會計方法創(chuàng)新，建設新的稅收規(guī)章制度，合理的進行稅收籌劃、財務戰(zhàn)略整體優(yōu)化，以此來順應營改增政策實施趨勢，有效提升企業(yè)競爭力，降低運營成本，減輕稅負壓力。