【摘要】當(dāng)前，生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的目標(biāo)，現(xiàn)行的資源稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)這一目標(biāo)，難以發(fā)揮對促進(jìn)對節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的積極作用，資源稅改革已經(jīng)成為完善我國稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

【關(guān)鍵詞】資源稅 稅制改革 可持續(xù)發(fā)展

為保證自然資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)企業(yè)間不平衡收入，我國從1984年10月1日起對原油、天然氣和煤炭3種礦產(chǎn)品征收資源稅。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，資源稅雖然為地方財(cái)政收入的增加和節(jié)約資源起到了一定的調(diào)節(jié)作用，但是隨著自然資源的日益枯竭、生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，現(xiàn)行資源稅對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮的作用受到限制，需要進(jìn)行改革并不斷完善。

一、資源稅改革階段的發(fā)展過程

在1994年“分稅制”改革后，確立了新的財(cái)政體制，地方稅體系建設(shè)比較緩慢，使得地方政府財(cái)政收入對稅收的依存度日益降低，一部分地區(qū)的財(cái)政收入出現(xiàn)緊缺的情況。而資源稅本來應(yīng)發(fā)揮增加財(cái)政收入的作用，但現(xiàn)實(shí)中的資源稅并未發(fā)揮這一優(yōu)勢，于是，自進(jìn)入21世紀(jì)以來深化資源稅制度改革成為熱議的話題。從2010年起開始的資源稅改革主要經(jīng)歷了以下幾個階段：

2010年6月1日，對原油、天然氣資源稅從價計(jì)征的試點(diǎn)工作在新疆先行展開，這意味著我國資源稅改革拉開序幕，是一項(xiàng)重大突破；

2010年12月1日，原油、天然氣資源稅從價計(jì)征改革試點(diǎn)不斷擴(kuò)大，由新疆?dāng)U大至全國12個地區(qū)；

2011年10月10日，在《關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》正式提出，要求從11月1日起在全國推開原油、天然氣從價計(jì)征改革的工作；

2013年，對部分地區(qū)的部分金屬、非金屬礦產(chǎn)資源采用從價計(jì)征的試點(diǎn)工作展開；

2014年12月1日起，煤炭資源稅全面實(shí)行從價計(jì)征，稅率是 2%～10%，在此同時，清理相關(guān)費(fèi)用。

二、資源稅改革存在的問題

（一）阻礙市場發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用

第一，資源稅征稅范圍狹窄。目前，只有原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦、鹽等列舉資源產(chǎn)品在資源稅征收范圍內(nèi)，但是水、土地、森林、草場等自然資源都不征收資源稅。這種分配范圍的不合理無法營造公平公正的市場競爭環(huán)境，不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第二，計(jì)征方式是從量計(jì)征。由我國資源稅改革過程可以發(fā)現(xiàn)，目前，原油、天然氣、煤炭由從量計(jì)征改為從價計(jì)征，但其他的資源依然是從量定額計(jì)征。但是，由于資源開采條件的不穩(wěn)定性等因素，各類資源的價格變動較大，采用從量計(jì)征的方式無法保證市場經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的穩(wěn)定性，更無法發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

第三，資源稅稅率偏低。一直以來，國家對資源產(chǎn)品價格嚴(yán)格管控，通過控制資源產(chǎn)品價格來推進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，這種舉措雖然在一定程度上推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是長遠(yuǎn)看來，必然會對生態(tài)環(huán)境造成巨大的破壞，惡性循環(huán)的發(fā)展模式勢必阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）“政府俘獲”逐漸顯現(xiàn)

我國的資源稅改革從開始征收至今一直受“政府俘獲”的影響，所謂政府俘獲是指“企業(yè)通過公職人員提供非法的個人所得來制定有利于自身的國家法律、政策和規(guī)章的企圖”。政府俘獲實(shí)際上是公權(quán)私用-即公共權(quán)力為少數(shù)利益集團(tuán)而不是人民大眾謀利益的問題。因此，在資源稅征收之初就已經(jīng)背離了初衷，嚴(yán)重影響了資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的實(shí)現(xiàn)。

資源稅改革的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。但煤炭資源稅改革并沒有提高煤炭產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)，而是一種公私交易的產(chǎn)物，嚴(yán)重忽視了市場對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要影響，也無法促進(jìn)在資源節(jié)約，環(huán)境保護(hù)以及技術(shù)的創(chuàng)新方面有大的作為。

三、推進(jìn)我國資源稅改革的建議

（一）樹立資源可持續(xù)發(fā)展的理念

國家對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，在此過程中，要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)手段，合理規(guī)劃資源管理，制定一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵相關(guān)企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，用更加先進(jìn)的手段開發(fā)自然資源，提高資源利用率，節(jié)約成本。

進(jìn)行開采的企業(yè)要遵循國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)，積極創(chuàng)新開采技術(shù)，用科學(xué)集約的方式對自然資源進(jìn)行高效率的開發(fā)，降低資源消耗，節(jié)約開采成本，真正為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展做出努力。

公眾要樹立節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識，積極踐行“綠色消費(fèi)”，為推進(jìn)資源節(jié)約型社會的建設(shè)和發(fā)展共添一份力。

（二）推進(jìn)資源稅從價計(jì)征改革

由于我國經(jīng)濟(jì)、政治等多方面現(xiàn)實(shí)因素的原因，國家在推進(jìn)資源稅從價計(jì)征改革的進(jìn)程中比較緩慢。只是在資源稅從價計(jì)征改革后的第四年，2014年12月1日，煤炭行業(yè)邁出了資源稅改革最難的一步.從此以后，三大能源產(chǎn)品也逐漸實(shí)現(xiàn)了資源稅從價計(jì)征的全面推行，對于資源稅后期的改革鋪平了道路。國家應(yīng)該加快改革的時間表，盡早實(shí)現(xiàn)資源稅所有稅目采用從價征收。

另外，對于壟斷資源的企業(yè)獲得的高額利潤等問題，國家在繼續(xù)推進(jìn)從價計(jì)征改革、完善資源稅制度的同時，對于一些獲得高額利潤超過一定標(biāo)準(zhǔn)的部分的利潤要征收資源超額利潤稅，建立起完善的立體型資源稅體系，確保國家可以在各個環(huán)節(jié)獲得更多的收益。

（三）優(yōu)化資源稅制

一是擴(kuò)大資源稅征稅范圍?，F(xiàn)行的資源稅征收范圍狹窄，要將水、土地、森林、珍貴藥材等資源納入征收范圍，完善礦產(chǎn)品資源稅的稅種，規(guī)定不常見礦產(chǎn)品的具體征稅辦法，減小資源稅制對市場經(jīng)濟(jì)的不良影響。

二是建立動態(tài)資源稅率制度。市場供求受眾多因素的影響，波動很大，而資源產(chǎn)品的價格又是變化的，其對國內(nèi)外市場供求變化具有調(diào)節(jié)的作用，資源稅可以通過調(diào)節(jié)資源的價格對經(jīng)濟(jì)起到一定的調(diào)控作用。因此，在不同的時期用不同的稅率，有助于實(shí)時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，比如在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高峰時期，提高資源稅稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)過熱的趨勢；然而在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展到低沉的時期則適當(dāng)?shù)恼{(diào)低資源稅稅率，刺激企業(yè)的活力，減輕企業(yè)的負(fù)重，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）堅(jiān)持稅收法定原則，降低“政府俘獲”風(fēng)險

一方面，堅(jiān)持稅收法定，推進(jìn)資源稅立法。在全面建成中國特色社會主義法律體系的背景之下，財(cái)稅體制改革必須充分體現(xiàn)社會主義法治要求。目前，我國資源稅還未以法律的形式頒布，這有悖于稅收法定的原則，延緩了完善社會主義稅收法制體系的進(jìn)程，因此，有必要盡快的將資源稅等各個稅制要素以法的形式確立下來，有效防范立法過程中的出現(xiàn)的“政府俘獲”風(fēng)險。

另一方面，對資源稅費(fèi)優(yōu)惠政策的清理，謹(jǐn)防政府資源壟斷集團(tuán)“政府俘獲”問題。國家在對煤炭資源稅從價計(jì)征改革的同時，也制定了相關(guān)的很多稅收優(yōu)惠政策，為資源企業(yè)留有了很大的稅收規(guī)劃的空間，也出現(xiàn)了了“政府俘獲”問題。

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作者簡介：孟亞琦（1991-），女，山西人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級碩士研究生，院系：法學(xué)院，研究方向：財(cái)稅法。