陳仕敏

【摘要】會(huì)計(jì)信息中最終是要得到財(cái)務(wù)報(bào)表，這是最直觀的能展現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的報(bào)表。目前的報(bào)表主要包括四個(gè)報(bào)表及附注，從多種角度全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，用所有者權(quán)益來(lái)替代利潤(rùn)分配表，用企業(yè)的全面收益來(lái)代替企業(yè)的會(huì)計(jì)收益，這樣就全面提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的地位，使得資產(chǎn)負(fù)債表居于其他表格的首位。本文首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行了闡述，然后研究了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益表之間的勾稽關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表 財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表 勾稽關(guān)系

企業(yè)最重要的是運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)信息是能夠展現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的重要因素。但是單單從企業(yè)的利潤(rùn)表看不出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)及其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在這一情況下資產(chǎn)負(fù)債觀營(yíng)運(yùn)而生。從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度進(jìn)行分析財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加全面的了解到對(duì)自己有利的信息。貫穿所有財(cái)務(wù)報(bào)表的是企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)的銷售利潤(rùn)。在四個(gè)報(bào)表中，抓住能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)其他表格進(jìn)行分析，能夠有效的反映企業(yè)的實(shí)力。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀

資產(chǎn)負(fù)債觀是一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的從其他角度反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況的理論，主要目的就是克服利潤(rùn)表帶來(lái)的困境，從而實(shí)現(xiàn)全面為報(bào)表使用者服務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表成了評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)的唯一指標(biāo)，這就造成很多企業(yè)為了融資進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的行為，危害了社會(huì)利益。資產(chǎn)負(fù)債觀則可以有效的避免企業(yè)的會(huì)計(jì)造假，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀沒有將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況全部反映在企業(yè)利潤(rùn)上。透過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)的增加或者減少以及企業(yè)的發(fā)債的增加或者減少這兩個(gè)方面來(lái)確定企業(yè)的收入配比。從資產(chǎn)負(fù)債觀來(lái)確定企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，變動(dòng)，這樣就會(huì)影響了原本的財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配過(guò)程。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，最先出現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)檫@是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠直接反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況的因素，這是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中最直接的數(shù)據(jù)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是向報(bào)表使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，資產(chǎn)負(fù)債表不能直觀的反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，這時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)表應(yīng)運(yùn)而生。但是利潤(rùn)表是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物，只是能夠提供目前企業(yè)的盈利能力，不能將企業(yè)質(zhì)量與潛在風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)出來(lái)，這就需要現(xiàn)金流量表進(jìn)行支撐。

從資產(chǎn)負(fù)債觀看企業(yè)的收益，主要包括兩個(gè)方面，第一個(gè)是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的收益，這部分收益已經(jīng)在企業(yè)中有表現(xiàn)。第二個(gè)部分則是企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的收益，一方面展現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)中，另一方面則展現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的公積金中。因此，對(duì)于企業(yè)中的利潤(rùn)，可以從另外一個(gè)角度進(jìn)行分析，那就是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者的權(quán)益變動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表是一種能夠體現(xiàn)出企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部現(xiàn)金以及現(xiàn)金有關(guān)的等價(jià)物之間的流入與流出狀態(tài)的報(bào)表，這個(gè)報(bào)表可以反映企業(yè)的當(dāng)期凈利潤(rùn)質(zhì)量的補(bǔ)充說(shuō)明，也能夠在部分水平上代表企業(yè)在市場(chǎng)上的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。

在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中，所有的業(yè)務(wù)都是圍繞企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行的，這部分現(xiàn)金主要包括兩個(gè)兩個(gè)部分的現(xiàn)金，第一個(gè)現(xiàn)金指的是發(fā)揮支付功能的貨幣現(xiàn)金，第二個(gè)則是與現(xiàn)金等價(jià)的等價(jià)物品。這個(gè)范圍是比資產(chǎn)負(fù)債表中的含義要廣泛，從理論方面來(lái)講，現(xiàn)金流量表中發(fā)生的現(xiàn)金的純上升的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金的期末數(shù)量減去期初的數(shù)據(jù)，但是在實(shí)際中，兩者之間的數(shù)額并不相等，這主要是由于以下幾個(gè)方面的原因：

1.定期存款的支付。不論企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況如何，企業(yè)都存在一定額度的定期存款，這些存款是企業(yè)用來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)定確定這部分資金是否屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，要看企業(yè)是否能夠?qū)⑵溆糜陔S時(shí)支付。

2.估算方式?，F(xiàn)金流量表中的金額通常按照資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行估計(jì)與計(jì)算的，并沒有實(shí)際賬戶發(fā)生的金額。

3.企業(yè)的匯率升降也會(huì)對(duì)其現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定程度的影響。因?yàn)樵谄髽I(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)外幣的計(jì)算采用的是即期匯率方式，而企業(yè)的現(xiàn)金流量表采用的是發(fā)生這筆交易的匯率，這樣就產(chǎn)生了一個(gè)差額，這個(gè)差額的大小則為企業(yè)的匯率對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金的影響。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表勾稽關(guān)系分析

根據(jù)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債觀的出現(xiàn)對(duì)所有者權(quán)益發(fā)生了變化，它的變化影響了企業(yè)的利益支配，主要反映在“盈余公積金”和“未分配利潤(rùn)”兩個(gè)方面，也就是說(shuō)，這一變化影響了所有者從期初到期末的全過(guò)程。表現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，則是所有者權(quán)益表格的變動(dòng)影響企業(yè)的利潤(rùn)表，這也是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債觀。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系分析

企業(yè)的現(xiàn)金流量表是對(duì)企業(yè)的一段時(shí)間的凈利潤(rùn)以及企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)充說(shuō)明，代表了企業(yè)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)以后的應(yīng)變能力。資產(chǎn)負(fù)債表中的記錄表明了企業(yè)的資產(chǎn)與外債情況，現(xiàn)金流量表則是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記錄會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方式。目前，在三張財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)凈利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)，結(jié)合的過(guò)程主要分為兩個(gè)大的步驟，第一個(gè)步驟是使得凈利潤(rùn)完全表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)，將不是營(yíng)利性質(zhì)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)出凈利潤(rùn)。第二個(gè)步驟則是將在資產(chǎn)負(fù)債表中的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收?。ǜ冻觯┑牡沁€沒有確認(rèn)經(jīng)營(yíng)損益的調(diào)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)要將沒有收?。ǜ冻觯┑慕?jīng)營(yíng)損益調(diào)出這一活動(dòng)，這樣所有的收入和成本都終將變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表是三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要表格，現(xiàn)金流量中與其他兩個(gè)表格中最重要的聯(lián)系就是銷售商品以及購(gòu)買商品。在這些盈利項(xiàng)目中，下一個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)通常都是以利潤(rùn)表格中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，使得利潤(rùn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。但是要排除增值稅帶來(lái)的影響。

四、結(jié)語(yǔ)

在三張財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表展現(xiàn)的是企業(yè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，其他財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)的則是一個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)。但是通過(guò)將一個(gè)時(shí)間段的期末數(shù)據(jù)減去期初數(shù)據(jù)得出的差額則是企業(yè)的時(shí)期數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的涉及的數(shù)據(jù)的重要分類，這些財(cái)務(wù)報(bào)表間共同關(guān)聯(lián)，存在著重要的勾稽關(guān)系，這樣能使得財(cái)務(wù)用戶能夠清晰的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，投資者能夠了解到企業(yè)的盈利能力，銀行能夠清晰的了解企業(yè)的還債能力和資金流轉(zhuǎn)能力，員工能夠了解自己的福利待遇，企業(yè)的所有者能夠了解到自己分紅。

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