【摘要】據(jù)統(tǒng)計，截止至16年，證監(jiān)會累計已發(fā)出上千張?zhí)幜P單，而A股上市公司海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司于今年年初再次名列此黑榜之上，成為繼上海物貿(mào)、南紡股份、青鳥華光等造假案后的再一例連續(xù)五年造假案。本文結(jié)合亞太實業(yè)的行業(yè)特點，對其造假舞弊手段進(jìn)行具體分析。

【關(guān)鍵詞】亞太實業(yè) 財務(wù)舞弊 造假手段

亞太實業(yè)原系由中國寰島（集團(tuán)）公司、中國銀行?？谛磐凶稍児竞徒煌ㄣy行海南分行等單位共同發(fā)起，成立時名為海南寰島實業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。2010年2月公司名稱變更為海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實業(yè)”），現(xiàn)主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與銷售。1997年1月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行社會公眾股3100萬股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000691。2015年6月下旬，亞太董事長和多名高管紛紛“因個人原因”離職。2015年11月，亞太實業(yè)收到了行政處罰告知書。2016年5月4日，亞太實業(yè)更名為ST亞太。

一、房地產(chǎn)企業(yè)常見造假手段

（一）提前確認(rèn)收入

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號準(zhǔn)則對收入確認(rèn)條件做出如下規(guī)定：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

在房地產(chǎn)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，企業(yè)往往會提前確認(rèn)以下幾類銷售收入：1.在存有重大不確定性時確定收入；2.完工百分比法的不適當(dāng)運用；3.在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)；4.提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。

（二）延遲確認(rèn)收入

由于我國房地產(chǎn)銷售通常采用預(yù)售制，預(yù)收賬款成為房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表中一個十分重要的科目。房地產(chǎn)企業(yè)通常會將預(yù)收售房款長期掛賬，以達(dá)到延遲確認(rèn)收入的目的。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在工程決算并與購房業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。但現(xiàn)實中，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了進(jìn)行盈余管理，會人為地推遲工程決算，從而達(dá)到延遲確認(rèn)銷售收入調(diào)整當(dāng)期利潤的目的。

（三）虛構(gòu)利潤

我國房地產(chǎn)銷售模式采用預(yù)售制，通常情況下房屋結(jié)構(gòu)封頂即可對外進(jìn)行預(yù)售。因此，房地產(chǎn)企業(yè)賬面上的預(yù)收賬款余額通常會顯著高于其賬面已完工開發(fā)產(chǎn)品的金額。

為了進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，企業(yè)通常會將已竣工房屋按照存貨計入，即企業(yè)將已售房屋記作未售，這會導(dǎo)致預(yù)收款余額大幅低于其已竣工房屋金額，且少結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)費用。同時存貨價值增加，銷售成本降低，經(jīng)營利潤增加。另外，一些房地產(chǎn)企業(yè)以負(fù)數(shù)在“應(yīng)交稅金”項下掛賬的預(yù)繳稅款對應(yīng)的房地產(chǎn)項目很可能已實現(xiàn)銷售收入，但企業(yè)為減少費用，未將其結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)稅金及附加”等成本費用項目。

二、亞太實業(yè)造假手段剖析

（一）虛構(gòu)收入

亞太實業(yè)主要利用其控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“同創(chuàng)嘉業(yè)”）來虛構(gòu)收入。據(jù)核實，同創(chuàng)嘉業(yè)在2010至2014年五年中均存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形。證監(jiān)會對同創(chuàng)嘉業(yè)永登亞太玫瑰園項目已完工住房（486套）和商鋪銷售收入確認(rèn)進(jìn)行逐一審核，發(fā)現(xiàn)其中有215套住房和6間商鋪均存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形。同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未按披露的會計政策和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)收入，導(dǎo)致亞太實業(yè)2010、11、12年和14年分別虛增營業(yè)收入約971萬元、4122萬元、1123萬元、2120萬元，分別占其當(dāng)期營業(yè)收入的100%，100%，21.78%，59.53%，2013年虛減營業(yè)收入989萬元。

（二）虛構(gòu)利潤

2012年，亞太實業(yè)參股企業(yè)濟(jì)南固锝電子器件有限公司（以下簡稱“濟(jì)南固锝”）根據(jù)其客戶臺灣敦南科技股份有限公司向其出具的《扣款通知單》，將535萬元質(zhì)量索賠款確認(rèn)為營業(yè)外支出。2013年10月，濟(jì)南固锝鑒于該筆質(zhì)量索賠款尚未實際支付，且具體賠償金額無法合理確定，認(rèn)為2012年確認(rèn)營業(yè)外支出時會計估計不準(zhǔn)確，沖減了2013年營業(yè)外支出535萬元。2013年12月31日，濟(jì)南固锝?jīng)_回2013年10月份所做憑證，并在下一個憑證中沖減當(dāng)期營業(yè)成本530萬元，對應(yīng)將產(chǎn)成品調(diào)增530萬元，同時增加未分配利潤5.51萬元。此會計處理方式導(dǎo)致濟(jì)南固锝在2012年凈利潤虛減535萬元、2013年凈利潤虛增535萬元。其中，上市公司亞太實業(yè)持有濟(jì)南固锝48%權(quán)益，虛增利潤257萬元。

（三）虛假計提資產(chǎn)減值

亞太實業(yè)在2013年未對其所持有的濟(jì)南固得長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致2013年凈利潤虛增2，377，904.37元，占當(dāng)期利潤的比例高達(dá)90.54%。

此外，亞太實業(yè)2007年投資的北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司無實際生產(chǎn)經(jīng)營。自2008年起便無法取得該公司的財務(wù)報表，但亞太實業(yè)卻在2009年對該股權(quán)投資計提了7000萬元的減值準(zhǔn)備。2011年12月北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照，公司卻繼續(xù)對該股權(quán)投資計提2989萬元的減值準(zhǔn)備。

（四）虛構(gòu)資本公積

亞太實業(yè)為已破產(chǎn)終結(jié)的控股子公司天津綠源生態(tài)能源提供了兩筆連帶擔(dān)保責(zé)任貸款，一筆是交通銀行天津市分行的銀行借款19，800，000.00元，另一筆是中國農(nóng)業(yè)銀行天津分行金信支行的銀行借款44，800，000.00元，兩筆借款均已己逾期且涉及司法律訴訟。最終由母公司蘭州亞太代為歸還的負(fù)債金額為2844萬元。此筆債務(wù)被亞太實業(yè)計入其他應(yīng)收款并計入資本公積，屬于重大會計差錯。

三、結(jié)語

亞太實業(yè)2010～2012年財務(wù)報表由國富浩華會計師事務(wù)所出具無保留意見審計報告，2013～2014年財務(wù)報表由瑞華會計師事務(wù)所出具無保留意見審計報告。雖然亞太實業(yè)的財務(wù)報告均被出具無保留意見審計意見，但東窗事發(fā)后仍難逃被處罰的命運。證監(jiān)會依據(jù)《證券法》相關(guān)條例，對亞太實業(yè)給予警告并處以60萬元罰款，對亞太實業(yè)總經(jīng)理龔成輝給予警告，并處以30萬元罰款，對其他涉事人員分別處以3至30萬元不等的罰款。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，深圳證券交易所對亞太實行“其他風(fēng)險警示”的特別處理。公司股票自2016年5月4日起實行其他風(fēng)險警示，股票簡稱由“亞太實業(yè)”變更為“ST亞太”。

本文結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點，對房地產(chǎn)企業(yè)常見造假手段進(jìn)行了分析，從而對亞太實業(yè)的造假手段有更全面和深入的了解。近年來，上市公司造假案層出不窮，深入了解其造假手段對完善資本市場具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：黃夢（1991-），女，漢族，安徽省宿州市人，審計碩士，學(xué)校：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院16級審計專碩。