婁會(huì)娟

摘 要：市場(chǎng)化改革以來(lái)，中小企業(yè)得到了高速發(fā)展，目前已是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力的重要力量，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中具有顯著地位。完善的財(cái)務(wù)管理是中小企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的必要保障，本文將通過(guò)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題的分析，指出當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善主要源于內(nèi)部控制不足，在此基礎(chǔ)上分析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，并提出改進(jìn)對(duì)策，以期在健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制的同時(shí)，完善其財(cái)務(wù)管理狀況。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)得到了前所未有的高速發(fā)展，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，推動(dòng)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整與就業(yè)市場(chǎng)的完善。但與此同時(shí)，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在各方面都缺乏足夠的規(guī)范性，包括但不限于片面追求市場(chǎng)份額與銷(xiāo)售、輕視財(cái)務(wù)管理的重要性等，亦因此導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)管理中存在較多問(wèn)題，影響其財(cái)管職能的有效發(fā)揮。從當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.財(cái)務(wù)管理的職能作用較小

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式根植于其企業(yè)管理模式之中，由于中小企業(yè)多為家庭式作坊抑或家族企業(yè)，一般傾向于集權(quán)式的管理模式，因此造成中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策往往由其所有者負(fù)責(zé)，缺乏科學(xué)有效的程序設(shè)計(jì)，甚至部分企業(yè)連專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員都未設(shè)置，完全將其企業(yè)的財(cái)務(wù)管理依賴(lài)于所有者的個(gè)人素質(zhì)，從而大大降低了財(cái)務(wù)管理的有效性。

從本質(zhì)來(lái)看，該問(wèn)題主要是由于中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境較差產(chǎn)生。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)沒(méi)有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)，亦缺乏合理的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)決策者之間、決策者與執(zhí)行者之間難以建立有效的監(jiān)督機(jī)制。

2.財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平不足

即便是在聘任專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的中小企業(yè)中，其所聘任人員也往往存在專(zhuān)業(yè)水平不足的問(wèn)題，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從聘任方面來(lái)看，中小企業(yè)在選擇財(cái)管人員時(shí)，存在大量的“任人唯親”情況，這些親近的財(cái)管人員通常并非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，不具備充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從而很難有效的勝任職務(wù)所需；二是從經(jīng)營(yíng)理念來(lái)看，中小企業(yè)往往缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的足夠重視，有些企業(yè)為了節(jié)約成本，會(huì)交由核算人員兼任財(cái)管工作，從而降低財(cái)管職能。人員問(wèn)題亦是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較差的一種表征，正是由于中小企業(yè)未建立科學(xué)的人力資源政策，缺乏合理的人員激勵(lì)，才造成人員水平低下的現(xiàn)狀。

3.融資能力不足

中小企業(yè)融資難一直以來(lái)都是金融體系的痛點(diǎn)，無(wú)論是銀行貸款，還是股權(quán)融資，中小企業(yè)均難以獲取所需資金。比如，就銀行貸款來(lái)看，一方面中小企業(yè)缺乏充足的抵押物，另一方面由于很難確定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與完整性，銀行往往不愿向中小企業(yè)發(fā)放貸款；而股權(quán)融資通常具有更大的難度，這主要源于兩個(gè)因素，一是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，不確定性較高，二是我國(guó)尚未形成完善的多層次資本市場(chǎng)，其中，第二個(gè)因素隨著我國(guó)多層次市場(chǎng)的建設(shè)將逐步改善。

可以看出，中小企業(yè)融資難的問(wèn)題除了客觀(guān)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以外，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)滯后亦是其融資障礙的主要原因。

4.投資盲目

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于未形成完善的公司治理，其決策形成多依賴(lài)于所有者個(gè)人等問(wèn)題，在逐步發(fā)展的過(guò)程中，往往會(huì)因分析不足、監(jiān)督不足等導(dǎo)致投資失敗。具體而言，中小企業(yè)在發(fā)展到一定階段后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、實(shí)施多元化戰(zhàn)略等具有較強(qiáng)的投資沖動(dòng)，而由于缺乏科學(xué)的決策體系及監(jiān)督制約，中小企業(yè)的投資決策具有較大的盲目性，一旦市場(chǎng)情況與預(yù)期不符，便給企業(yè)帶來(lái)致命的風(fēng)險(xiǎn)。從該意義上來(lái)講，中小企業(yè)的投資盲目主要因?yàn)槠淙狈ν晟频慕M織架構(gòu)，未構(gòu)建有效的控制措施和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

綜合以上四個(gè)方面的問(wèn)題，雖然中小企業(yè)表現(xiàn)出一系列具體不足，但實(shí)際上，其財(cái)管問(wèn)題主要是由于缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系造成。因此，如何有效合理的解決上述問(wèn)題，需要從中小企業(yè)的內(nèi)部控制著手，通過(guò)完善其內(nèi)部控制來(lái)提高其財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)管職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部控制概念與中小企業(yè)內(nèi)部控制

現(xiàn)有文獻(xiàn)一般將企業(yè)內(nèi)部控制定義為企業(yè)為保證業(yè)務(wù)順利有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)安全與完整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一攬子具有控制職能的方法與程序。根據(jù)控制對(duì)象的不同，企業(yè)內(nèi)部控制可進(jìn)一步分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)方面。

就中小企業(yè)的內(nèi)部控制而言，雖然近年來(lái)中小企業(yè)在日益認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但由于所有制問(wèn)題以及各種先天不足，現(xiàn)階段中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在一定不足，比如內(nèi)部環(huán)境差、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不可靠等。出于優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，本部分將系統(tǒng)梳理中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，并在下一節(jié)據(jù)此提出相應(yīng)對(duì)策，以期在完善內(nèi)部控制的同時(shí)強(qiáng)化中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能。具體而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾方面問(wèn)題：

1.內(nèi)部控制制度缺失或不完善

家族在中小企業(yè)中廣泛存在，作坊式的起步使中小企業(yè)未在早期形成兩權(quán)分離，導(dǎo)致集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重盛行。所有者往往偏好家長(zhǎng)式作風(fēng)，獨(dú)斷專(zhuān)行，并且認(rèn)為如果建立了內(nèi)控制度，會(huì)妨礙自己的決策與消費(fèi)，因此對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制通常具有抵觸心理。尤其是在家族成員滲透程度較大的企業(yè)，不僅所有者抵觸內(nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)者為便于渾水摸魚(yú)亦對(duì)內(nèi)控制度有所抗拒。因此，中小企業(yè)難以形成重視內(nèi)部控制的企業(yè)氛圍，導(dǎo)致內(nèi)控制度要么殘缺不全，要么出于表面工作搞了一些制度但在實(shí)際工作中未見(jiàn)執(zhí)行，使企業(yè)難以達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)，帶來(lái)較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

雖然企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，但從我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，實(shí)際上，大量中小企業(yè)并未將其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高到應(yīng)有的高度，仍然和初創(chuàng)階段一般忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即便在企業(yè)的所有者與管理人員中也未形成市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的積極意識(shí)，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理機(jī)制自然難以建立，從而造成中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力非常低下。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較差，會(huì)計(jì)信息可靠性低

該問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是較多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏規(guī)范性，對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)原則，比如部分企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而部分企業(yè)雖然設(shè)置了相關(guān)崗位但分工不明確，崗位設(shè)置混亂。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的選聘，不僅崗位設(shè)置存在問(wèn)題，在人員專(zhuān)業(yè)能力方面也缺乏合理的考量，大量中小企業(yè)傾向于選聘自己親屬或朋友，而不考慮人員是否具備專(zhuān)業(yè)技能；二是中小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查方面缺乏規(guī)范的制度章程，導(dǎo)致清查程序不規(guī)范，清查期限不明確等一系列問(wèn)題，大大降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

針對(duì)中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，結(jié)合其財(cái)務(wù)管理不足，提出以下改進(jìn)內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策，以期積極完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，并優(yōu)化財(cái)務(wù)管理職能：

1.提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)，營(yíng)造優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控意識(shí)的建立需要企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的重視，若要提高全員對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)并造就良好的內(nèi)控環(huán)境，首先要強(qiáng)化所有者與經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)控意識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的重視程度，并組織領(lǐng)導(dǎo)層帶頭執(zhí)行以做表率。中小企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)理念，明確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制及其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)系，走出忽視內(nèi)控誤區(qū)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，為員工創(chuàng)造一個(gè)激勵(lì)合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建立還需要全體員工的配合，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更需要深刻理解內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)定期組織員工培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制制度教育，同時(shí)針對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)水平低下的情況，展開(kāi)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)技能培訓(xùn)，積極提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。此外，對(duì)于財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育亦是必要的，良好的職業(yè)道德可以增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的自我約束，確保遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著改革的深入及經(jīng)濟(jì)全球化演進(jìn)，各個(gè)層級(jí)的企業(yè)均面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而中小企業(yè)由于缺乏成熟的投融資體系，資金規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，相對(duì)大企業(yè)而言，抗風(fēng)險(xiǎn)能力顯著較差。不僅如此，更為關(guān)鍵的是，中小企業(yè)的所有者普遍未形成敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理措施，這無(wú)疑大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，面對(duì)未來(lái)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)所有者應(yīng)積極強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管控，以求得持續(xù)性的發(fā)展。

3.積極建立與完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題，在改進(jìn)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)著重注意以下兩點(diǎn)：一是重點(diǎn)解決企業(yè)內(nèi)不相容崗位的分離問(wèn)題；在企業(yè)中，部分崗位如果交由單一人員任職，則會(huì)由于崗位間的不相容性增加業(yè)務(wù)錯(cuò)誤概率和潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要針對(duì)不相容崗位進(jìn)行職位分離，使之形成獨(dú)立的協(xié)同與制約關(guān)系；二是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制；包括加強(qiáng)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督兩個(gè)方面，并通過(guò)后者督促前者的完善。

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