蔡小玉

摘要：農(nóng)村稅費改革以來，為充分調動農(nóng)民參與農(nóng)村公益事業(yè)建設的積極性，運用群眾智慧，實行了村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補制度。本文結合村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補項目會計核算存在的問題，探討相關的解決方法。

關鍵詞：村級公益事業(yè)建設；一事一議；問題

農(nóng)村稅費改革以來，為充分調動農(nóng)民參與農(nóng)村公益事業(yè)建設的積極性，運用群眾智慧，實行了村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補制度。本人對2014-2015年隨機抽取的幾十個“一事一議”財政獎補項目賬務處理的檢查，發(fā)現(xiàn)很多村在村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補項目的會計核算（以下簡稱一事一議會計核算）上都存在著問題。本文分析了檢查中發(fā)現(xiàn)的一事一議會計核算問題，并就如何解決提出個人見解。

一、檢查中發(fā)現(xiàn)的一事一議會計核算問題

（一）會計核算不夠完整、準確。

1.核算程序不夠完整、準確。有的村的核算程序沒有如實完整地反映建設項目從籌資籌勞、建設、完工驗收、最后結轉這一完整的經(jīng)濟業(yè)務活動過程。如籌資籌勞，未通過“應收賬款一籌資籌勞——××村民”等科目的過渡賬務處理，多是直接將籌資籌勞款繳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政專戶，通過“應收款——××財政所”或“應付款——××財政所”和“一事一議資金——籌資籌勞”科目反映，撥回時做相反業(yè)務處理；投資過程，有的單位是將發(fā)生的所有費用直接列支“其他支出”科目，有的列支“事業(yè)支出”科目，大部分單位雖有通過“在建工程”科目歸集所有費用支出，但未根據(jù)項目完工是否形成資產(chǎn)或設施進行相應的結轉，且很大一部分單位以工程款未結清為由，將實際早已完工且驗收過的工程項目，資金仍然停留在“在建工程”狀態(tài)中，未將歸集的費用從“在建工程”科目結轉到“固定資產(chǎn)或公共基礎設施”和“其他支出”科目，也未按規(guī)定將“一事一議資金”科目下的“獎補資金”和“籌資籌勞”結轉到“公積公益金”科目，資金核算業(yè)務與工程項目處于相脫離狀態(tài)。

2.記賬憑證所附原始憑證不齊全、不完整，不能如實、完整地反映記賬憑證記載的內容。如有的村財務人員僅以一張記載“一事一議獎補資金50萬元”的收款收據(jù)，記賬憑證作借記“銀行存款”，貸記“上級補助收入”科目，在相隔4天的同一月份，又僅憑一張同樣50萬元金額的銀行進賬單回單，作借記“銀行存款”和貸記“上級補助收入”科目，本來應該是將該收款收據(jù)和銀行進賬單回單合并在一起才能完整準確地做一筆借記“銀行存款”和貸記“一事一議資金——財政獎補”科目各50萬元的記賬憑證，而該村卻做了兩筆同樣的業(yè)務收入；有的籌資籌勞款繳退專戶均只憑一張銀行收付款憑證作為款項收繳專戶業(yè)務的原始憑證，未同時附收據(jù)一同反映；有的以領款單或未加蓋單位公章或財務專用章的收據(jù)開具的工程預付款金額直接列支“在建工程”科目；銀行收付款業(yè)務應附有加蓋銀行收付訖專用章的回單以及收付款依據(jù)的發(fā)票或規(guī)范的收據(jù)才能作為收付款業(yè)務憑證，但有的村賬財務人員以通過會計服務中心集中支付為借口，將本應附的銀行回單原件均沒有附在收付款記賬憑證業(yè)務后面，也沒有附收付款業(yè)務分割單。

（二）票據(jù)使用不合法、合規(guī)。購買的零星材料和支付的籌資籌勞款大多使用沒有加蓋單位公章或財務專用章的收據(jù)或領款單（領條）支付，有的甚至支付的大額工程款也是以領款單或收據(jù)支付，沒有開具合法的票據(jù)進行結算，也有的以工程承建單位購買的水泥發(fā)票抵建安工程發(fā)票支付工程款，使用的票據(jù)五花八門，有的不僅不合法，甚至填寫也不規(guī)范。

（三）會計科目使用不夠準確、恰當。如：籌資籌勞款繳財政專戶，有的列“應收款——××財政所”科目，有的列“應付款——××財政所”，個別單位甚至列“暫存款——××財政所”，而不是通過“應收賬款一一事一議資金”科目反映收繳專戶業(yè)務；收到財政獎補資金，有的列“上級補助收入”，有的列“財政補助收入”，有的列“其他收入”科目，而不是通過“一事一議資金——財政獎補”科目核算；購建的資產(chǎn)，有的單位直接列“管理費用”或“其他支出”科目，有的列“事業(yè)支出”，有的甚至直接沖減“一事一議資金”科目。

（四）現(xiàn)金管理使用不夠嚴格、規(guī)范。購買材料和支付的籌資籌勞款大多以現(xiàn)金支付，有的大額工程款也以現(xiàn)金支付，甚至還有個別單位以收到的籌資籌勞款直接支付工程款，坐支現(xiàn)金，違背現(xiàn)金管理條例的規(guī)定。

（五）項目預決算的編制不符合要求。項目預決算的編制，有的是由本地村委會直行編制，有的是由本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）水土站或公路站編制，而不是由有相應資質的單位和有資格證書的人員編制的預決算。

（六）工程決算價格大多未報送價審。許多單位都只憑沒有資質的部門和人員出具的工程決算書支付工程款，決算沒有經(jīng)過有資質的單位和有資格的人員進行價審，決算流于形式。

（七）工程完工結算不夠及時。使用一事一議資金建設的一般都是選擇當年能夠完工的項目，但實際工作中，許多已完工項目雖然辦理了竣工驗收手續(xù)，并取得財政獎補資金，但財務上卻未辦理完工結算手續(xù)，資產(chǎn)項目資金長期掛在“在建工程”和“一事一議資金”上，工程余款也未進行掛賬處理，造成資產(chǎn)資金與實物資產(chǎn)相脫節(jié)。

（八）工程質量保證金大多未按規(guī)定扣留。按照規(guī)定，工程完工結算價款時，應按價款總額的5%-10%扣留質量保證金，半年或一年后視工程質量情況辦理退回。但在實際工作中，很多單位未按規(guī)定扣留。

（九）資產(chǎn)管理不嚴。由于許多完工項目結算不夠及時，造成資產(chǎn)資金長期掛在“在建工程”科目中，因此，完工的資產(chǎn)也就不能及時按資產(chǎn)管理要求進行登記和管理。

二、解決方法

（一）深刻領會一事一議資金核算的原則和依據(jù)。

一事一議財政獎補是項目工程，但該項目的會計核算與行政事業(yè)、企業(yè)單位、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、基本建設等行業(yè)的會計核算有所不同，因此，應當以《福建省村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補資金管理暫行辦法》和《村集體經(jīng)濟組織會計制度》等一系列文件為基礎，結合該項目核算的特點進行，充分反映支農(nóng)政策特點。就會計處理原則而言，目前，我國主要包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種，對沒有經(jīng)營收支業(yè)務的行政、事業(yè)單位，一般均采用收付實現(xiàn)制原則處理發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。但村級公益事業(yè)一事一議財政獎補業(yè)務，因其屬于特殊事項，業(yè)務具有其獨特的性質，因此，按照制度規(guī)定可以采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的原則，將該項目發(fā)生的所有費用進行歸集、結轉，未付的工程款進行掛賬處理，才能如實、完整、準確地反映一事一議財政獎補項目資金的業(yè)務過程。

（二）正確把握一事一議資金的賬務處理程序。

1.籌資籌勞，是一事一議財政獎補的前提和基礎。項目的賬務應如實反映籌資籌勞業(yè)務的過程：根據(jù)村民代表會議通過的籌資籌勞方案確定的金額，借記“應收賬款——籌資籌勞”和貸記“一事一議資金——籌資籌勞”科目；收到的籌資籌勞款存入開戶銀行，借記“銀行存款”和貸記“應收賬款——籌資籌勞”科目；籌資籌勞款繳專戶，借記“應收賬款——一事一議資金”和貸記“銀行存款”科目，籌資籌勞款從專戶退回作相反處理。

2.項目投資，是一事一議財政獎補的關鍵和核心。如果投資的項目是直接購買不需要安裝的資產(chǎn)，則直接將購買資產(chǎn)所發(fā)生的價款、運輸費和稅費等全部費用，借記“固定資產(chǎn)——一事一議資產(chǎn)——××”科目，貸記“銀行存款或庫存現(xiàn)金（小額零星支出）”科目；如果購買的資產(chǎn)或建設的項目需要通過安裝或建設過程，則應通過“在建工程”科目歸集，在達到可投入使用狀態(tài)前的資產(chǎn)或項目價值的所有費用，借記“在建工程——××”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，待工程項目完工驗收后，財務部門根據(jù)經(jīng)有關部門出具的資產(chǎn)或項目驗收報告、與施工單位簽定的建設合同、有資質單位出具的價審報告以及經(jīng)領導審批的合法的建筑安裝工程發(fā)票等進行財務決算，并按工程價款的5%-10%扣留質量保證金，還要根據(jù)已經(jīng)支付的預付工程款和當期實際支付的價款確定是否有余款進行掛賬處理，借記“在建工程——××”，貸記“預付賬款——××（按工程進度已經(jīng)預付的工程款）”、“銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（當期實際支付）”、“其他應付款——××（質量保證金）”、“應付賬款——××（審定價格扣除累計已經(jīng)支付和應扣的質量保證金后應付未付余款）”科目。

3.義務投勞。在項目計劃的籌資籌勞外，還發(fā)生村民義務投勞時，應按當?shù)卣趧諆r格標準作價，借記“在建工程——××”和貸記“公積公益金”科目。

4.財政獎補，取得財政部門撥付的獎補資金時，借記“銀行存款”，貸記“一事一議資金——財政獎補”科目。

5.完工結轉。首先，根據(jù)工程完工后是否形成固定資產(chǎn)，將“在建工程——××”科目歸集的費用轉出，借記“固定資產(chǎn)——一事一議資產(chǎn)——××”（形成資產(chǎn)的）和“其他支出——一事一議支出”（不形成資產(chǎn)）或公共基礎設施——一事一議資產(chǎn)——××），貸記“在建工程——××”科目；同時將“一事一議資金”科目下的“獎補資金和籌資籌勞”轉出，借記“一事一議資金——財政獎補和籌資籌勞”和“公積公益金”（項目投資總額扣除獎補資金和籌資籌勞款、其他配套資金后的不足差額）科目，貸記“公積公益金”（資產(chǎn)價值）。

6.在按合同約定的時間內未發(fā)生工程質量問題的，支付工程余款和質量保證金時，借記“應付賬款——××（工程余款）”和“其他應付款——××（質量保證金）”，貸記“銀行存款”科目。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理，保證賬實相符。一事一議項目涉及實物資產(chǎn)（如各種活動中心等房屋建筑物）的購建，道路硬化、橋涵、小型水利等公共基礎設施建設，村莊美化亮化以及環(huán)境整治、污水處理等，按照會計制度規(guī)定，對形成實物資產(chǎn)的，應當列入“固定資產(chǎn)”管理；戶外公共基礎設施也應參照固定資產(chǎn)管理，并制定相應的管護措施，落實到人，切實保護資產(chǎn)的安全完整。

（四）努力提高基層財務人員的業(yè)務素質。從對村賬的檢查結果可以看出，不僅是一事一議項目賬務處理存在問題，就是正常的經(jīng)濟業(yè)務核算也存在許多問題，主要表現(xiàn)在票據(jù)審核不嚴，科目使用不規(guī)范，賬務處理不及時、不準確等，這些都是由于基層財務人員的業(yè)務知識掌握得不夠全面，基礎知識掌握得不夠扎實導致，因此，加強基層財務人員業(yè)務知識的培訓，努力提高基層財務人員的綜合素質是當前提高村財和一事一議業(yè)務核算的重要保證。

（五）正確發(fā)揮村級和各級財政的監(jiān)督和管理作用。一事一議財政獎補項目資金要進行專賬或專項資金管理核算，村會計要做好村民出工臺賬，登記出工數(shù)量；村民理財小組和“村級會計服務中心”要做好財務監(jiān)督和項目資金核算管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門應當充分發(fā)揮財政職能作用，做好對一事一議財政獎補項目的申報、審核、驗收，并加強資金使用管理的監(jiān)督檢查；市縣財政部門不僅要認真做好與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政之間的信息溝通傳遞工作，把上級財政部門（包括本級財政部門）下發(fā)的有關政策、資金和項目管理制度、項目計劃批復等及時下發(fā)、抄送鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，確保其有效開展監(jiān)管工作，還要加大對一事一議財政獎補資金監(jiān)督檢查力度，每年至少抽查一次，并將檢查情況報上級部門。