文 民革北京市委員會(huì)

進(jìn)一步完善金融行業(yè)營(yíng)改增政策

文 民革北京市委員會(huì)

金融監(jiān)管部門應(yīng)積極與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，讓稅務(wù)部門進(jìn)一步了解金融行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)和創(chuàng)新產(chǎn)品，及時(shí)了解金融市場(chǎng)的變化，從而推動(dòng)稅務(wù)部門制定和完善適合金融行業(yè)發(fā)展的稅收政策，為金融行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

財(cái)政部及國(guó) 家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布財(cái)稅[2016]第36號(hào)文件，規(guī)定了“營(yíng)改增”擴(kuò)圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，該文件自2016年5月1日起生效。至此，我國(guó)成為世界上第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家，“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)為金融服務(wù)行業(yè)帶來(lái)了積極的影響，但在實(shí)施過(guò)程中也同時(shí)存在一些問(wèn)題：

在稅負(fù)方面，總體看“營(yíng)改增”后稅率上升、稅基擴(kuò)大導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)上升。征稅方式的變化導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收入下降，稅負(fù)上升及收入的下降導(dǎo)致利潤(rùn)水平的下降。

金融行業(yè)營(yíng)改增，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%改為增值稅6%，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式折算，實(shí)際稅率為5.66%，較營(yíng)業(yè)稅制下的5%稅率上調(diào)0.66個(gè)百分點(diǎn)，上漲13.2%。

與此同時(shí)，征稅范圍也在擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅范圍中不包括的持有到期的債券利息收入、買入返售金融商品利息收入，營(yíng)改增后均需要繳納增值稅。銀行、保險(xiǎn)投資的固定收益的資管產(chǎn)品，在原營(yíng)業(yè)稅下由于并未明確是否屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，大部分銀行、保險(xiǎn)未就此繳納營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后均需要繳納增值稅。

業(yè)務(wù)管理費(fèi)中，僅房租支出、采購(gòu)辦公用品支出、外購(gòu)服務(wù)支出等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果可以取得增值稅專用發(fā)票允許抵扣銷項(xiàng)稅額外，其余大部分支出，包括人工成本、個(gè)人報(bào)銷餐飲、交通費(fèi)、折舊及攤銷等大量費(fèi)用，均不能抵扣銷項(xiàng)稅額。金融行業(yè)產(chǎn)品及客戶的特殊性，存在企業(yè)無(wú)法取得相關(guān)發(fā)票或者取得了相關(guān)發(fā)票也無(wú)法憑票扣稅的情況，如保險(xiǎn)公司的賠付支出，銀行代客理財(cái)?shù)闹Ц冻杀?，難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。

由于計(jì)稅方式變化也導(dǎo)致收入下降。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外征收。根據(jù)增值稅計(jì)稅原理，營(yíng)改增后銀行、保險(xiǎn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)收入需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行價(jià)稅分離，直接結(jié)果將導(dǎo)致銀行、保險(xiǎn)收入下降。

業(yè)務(wù)管理方面，增值稅改革后，相比營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)稅范圍擴(kuò)大、免稅范圍變窄，將直接影響金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資策略，同時(shí)在預(yù)算、績(jī)效考核、采購(gòu)及支出、合同、客戶服務(wù)、現(xiàn)金流、財(cái)稅等方面均需要考慮增值稅的影響并對(duì)相關(guān)流程進(jìn)行優(yōu)化。比如：在營(yíng)業(yè)稅制下，銀行資金業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為金融商品的買賣價(jià)差，而對(duì)其持有期間的利息收入未明確列入營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍；“營(yíng)改增”后，不僅對(duì)金融商品的買賣價(jià)差需按照6%稅率征收增值稅，對(duì)金融商品持有期間利息收入（國(guó)債、地方政府債券的利息收入為免稅收入）也需按照6%的稅率征收增值稅，而且此項(xiàng)業(yè)務(wù)不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，因此資金業(yè)務(wù)的稅負(fù)增長(zhǎng)較大?！盃I(yíng)改增”后，在銀行資金業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)等方面均需要考慮稅負(fù)的影響，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，在對(duì)比各項(xiàng)投資收益率時(shí)要充分考慮國(guó)債或地方政府債券免稅的因素。

信息系統(tǒng)的影響方面，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)種類繁多，增值稅改革帶來(lái)的對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算等一系列的變化，均需要通過(guò)優(yōu)化相關(guān)系統(tǒng)功能予以實(shí)現(xiàn)，由此給金融行業(yè)帶來(lái)了大規(guī)模的系統(tǒng)改造及新建系統(tǒng)，金融機(jī)構(gòu)需要投入大量的人力、物力、時(shí)間。

攝影 張濤

金融行業(yè)系統(tǒng)改造需要政策支持

因此建議：進(jìn)一步完善金融行業(yè)的實(shí)施細(xì)則。建議國(guó)家稅務(wù)總局組織金融領(lǐng)域?qū)＜?，進(jìn)一步研究金融產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)模式，細(xì)化不同類別的金融產(chǎn)品征收方式與征收時(shí)點(diǎn)，完善實(shí)施細(xì)則。在確定具體實(shí)施細(xì)則中，本著相同的業(yè)務(wù)盡量采用同一種征稅方法。如不同的金融機(jī)構(gòu)存在著性質(zhì)相近的業(yè)務(wù)，對(duì)性質(zhì)相近的業(yè)務(wù)采取相同的征稅方式，例如，銀行、證券、保險(xiǎn)和信托公司都開(kāi)展理財(cái)業(yè)務(wù)，對(duì)相同的理財(cái)業(yè)務(wù)的計(jì)稅方法，打破行業(yè)障礙，采取同一種征稅方式。同時(shí)盡可能采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式，提高可操作性。如將存貸款等銀行核心業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征稅鏈條比較困難，建議對(duì)銀行存貸款等核心業(yè)務(wù)原則上按照差額實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。

適當(dāng)降低金融行業(yè)的稅負(fù)。建議稅務(wù)部門測(cè)算營(yíng)改增對(duì)金融細(xì)分行業(yè)利潤(rùn)的影響，對(duì)增加了稅負(fù)的金融細(xì)分行業(yè)，適時(shí)降低稅率或申請(qǐng)財(cái)政返還以減少“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)從抵扣的情況，建議按照差額計(jì)稅，如貸款的利息收入扣除利息支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，理財(cái)業(yè)務(wù)以收入扣除支付客戶的成本，以差額計(jì)算增值稅。對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率，以降低交易成本，促進(jìn)本國(guó)金融企業(yè)走出去。對(duì)于金融商品買賣年末盈虧相抵后余額應(yīng)繳的增值稅稅額小于本年已繳納的增值稅稅額的，考慮允許納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

給予金融行業(yè)系統(tǒng)改造的政策支持?！盃I(yíng)改增”對(duì)金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算等各方面都帶來(lái)較大的影響，需要金融機(jī)構(gòu)花費(fèi)巨大的人力物力對(duì)整體系統(tǒng)進(jìn)行修正和優(yōu)化。建議對(duì)于系統(tǒng)改造過(guò)程中的成本支出，從第三方取得的勞務(wù)增值稅票，允許作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，對(duì)于系統(tǒng)改造給予過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)簡(jiǎn)化征收。

金融業(yè)的監(jiān)管部門助力金融行業(yè)“營(yíng)改增”政策的完善。金融監(jiān)管部門應(yīng)積極與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，讓稅務(wù)部門進(jìn)一步了解金融行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)和創(chuàng)新產(chǎn)品，及時(shí)了解金融市場(chǎng)的變化，從而推動(dòng)稅務(wù)部門制定和完善適合金融行業(yè)發(fā)展的稅收政策，為金融行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

責(zé)任編輯 張濤