孫家靖++朱晨++孫嬌++劉盼

摘 要：成本管理是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。研究企業(yè)成本、強(qiáng)化成本管理是企業(yè)生存和發(fā)展所在，也是提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)企業(yè)活力的根本途徑。施工企業(yè)管理水平的提高，才是應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要途徑，并將會(huì)帶來(lái)很大的生產(chǎn)力發(fā)展和獲利機(jī)會(huì)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；成本管理；研究

現(xiàn)實(shí)的施工項(xiàng)目成本是施工企業(yè)組織管理承擔(dān)完成特定項(xiàng)目施工工作量支付各種費(fèi)用的和。實(shí)際施工企業(yè)的實(shí)際成本除以一個(gè)理論的基本內(nèi)容外還有投標(biāo)費(fèi)用及時(shí)間成本、質(zhì)量成本。另外，施工過(guò)程中的項(xiàng)目。項(xiàng)目經(jīng)理和所在地居民及市容環(huán)衛(wèi)是解決交通部門之間的糾紛，支付的費(fèi)用及罰款等產(chǎn)品的組成部分，也是施工的重要組成。施工項(xiàng)目成本僅指運(yùn)行區(qū)間理論和工人之間發(fā)生的成本支出，現(xiàn)實(shí)中又包括開(kāi)工前的前期成本（如投標(biāo)成本）、竣工后后期費(fèi)用（如存在質(zhì)量缺陷發(fā)生的支出）、非正常的費(fèi)用（如費(fèi)用排除干擾，受到罰款等）。

所以，在現(xiàn)實(shí)中施工企業(yè)的實(shí)際成本的范圍要比理論成本寬泛。根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部[2006]3號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》）第四章第十二條至第十七條的規(guī)定[4]“合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用（包括耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、其他直接費(fèi)用）和間接費(fèi)用；合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益''。根據(jù)這一定義，廣義的施工企業(yè)成本不僅包括項(xiàng)目成本（合同成本），還應(yīng)該包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。《建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部〔2006）449號(hào)）中對(duì)項(xiàng)目成本有這樣的定義[3]： “企業(yè)應(yīng)按下列程序確定項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)成本：1.在施工合同簽訂后，由企業(yè)根據(jù)合同造價(jià)，施工圖和招標(biāo)文件中的工程量清單，確定正常情況下的企業(yè)管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用和制造成本。2.將正常情況下的制造成本確定為項(xiàng)目經(jīng)理的可控成本，形成項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任目標(biāo)成本。”

成本管理體現(xiàn)以工程項(xiàng)目管理的全過(guò)程為體現(xiàn)，在推行項(xiàng)目承包管理的實(shí)踐中，管理鏈條較長(zhǎng)、管理層次較多、影響因素較復(fù)雜，工程項(xiàng)目成本管理方面也存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

一、實(shí)踐與理論中成本要素的差異在改革開(kāi)放逾三十年以來(lái)，施工企業(yè)的管理機(jī)制改革的核心是實(shí)施勞務(wù)層與管理層的分離，而勞務(wù)層與管理層分離的表現(xiàn)方式為“分包模式”的誕生?，F(xiàn)實(shí)行成本理論當(dāng)中的人工費(fèi)、機(jī)械的使用費(fèi)基本定義是“企業(yè)自身員工的人工費(fèi)、企業(yè)自身保有機(jī)械的使用費(fèi)”，但施工企業(yè)的人工費(fèi)早已轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺职鼊趧?wù)隊(duì)伍成本”；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)資源配置中的核心作用導(dǎo)致施工企業(yè)除非標(biāo)和特種機(jī)械設(shè)備外，已不再保有通用的施工機(jī)械，而通用施工機(jī)械也早早已經(jīng)作為“分包勞務(wù)隊(duì)伍的一部分”與施工企業(yè)協(xié)作進(jìn)行施工產(chǎn)品生產(chǎn)，因此現(xiàn)行成本理論中的機(jī)械使用費(fèi)也已演變?yōu)椤胺职鼊趧?wù)成本”?！皠趧?wù)分包隊(duì)伍”系具有法人地位的企業(yè)，因此，“分包勞務(wù)成本”計(jì)入企業(yè)成本的依據(jù)是施工企業(yè)與“勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍”的經(jīng)濟(jì)合同，而非施工企業(yè)“自有員工勞動(dòng)的耗費(fèi)和機(jī)械設(shè)備的價(jià)值轉(zhuǎn)移”，而現(xiàn)行成本管理理論基于傳統(tǒng)成本要素的管理機(jī)制、方法、控制手段和業(yè)務(wù)流程不再適用施工企業(yè)。

二、項(xiàng)目管理不規(guī)范。首先，實(shí)施組織機(jī)構(gòu)。近年來(lái)，許多施工企業(yè)仍在探索體制改革，有時(shí)三級(jí)管理（公司、分公司、施工隊(duì)），有時(shí)二級(jí)管理（公司，項(xiàng)目部），導(dǎo)致了企業(yè)“兩層皮”（管理和作業(yè)層相分離）。鑒于認(rèn)識(shí)上的原因，兩層分離的錯(cuò)覺(jué)，以項(xiàng)目為中心的電影項(xiàng)目和企業(yè)的分離。成本管理工作規(guī)范化，系統(tǒng)化，大的障礙，調(diào)整，不管嚴(yán)。第二，產(chǎn)值的費(fèi)用，本成本，效益第一的思想還沒(méi)有真正建立的工程項(xiàng)目部的，才忙工作前的物質(zhì)準(zhǔn)備，購(gòu)買材料，選拔隊(duì)臨時(shí)搭設(shè)沒(méi)有努力去工作，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的秘訣去項(xiàng)目目標(biāo)成本，建立成本管理責(zé)任不去。成本管理工作結(jié)果往往導(dǎo)致虧損。

三、管理人員成本意識(shí)淡薄很多施工企業(yè)還停留在按部就班的完成產(chǎn)值的觀念中，并沒(méi)有把全過(guò)程、全方位、全要素、全員參與控制成本支出提到日程上來(lái)，忽視了產(chǎn)值增大，利潤(rùn)減少的情況；有些施工企業(yè)已針對(duì)成本管理制定了相關(guān)的方法和措施，但在具體實(shí)施過(guò)程中卻因?yàn)闄C(jī)制、分工等種種問(wèn)題得不到真正落實(shí)。這種只安排工作而不考核其工作效果，或者只獎(jiǎng)不罰、獎(jiǎng)罰不到位的做法，不僅會(huì)嚴(yán)重挫傷有關(guān)人員的積極性，而且會(huì)給今后的成本管理工作帶來(lái)不可估量的損失。

四、項(xiàng)目成本控制乏力一是由于項(xiàng)目目標(biāo)成本的制定缺乏科學(xué)性，不能真實(shí)反映“成本目標(biāo)”，項(xiàng)目核算歸集的成本與目標(biāo)成本的對(duì)比分析失去意義；二是成本控制要素分散在不同的業(yè)務(wù)部門，未能充分集成，成本控制手段落后；三是施工產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，一般都會(huì)跨一個(gè)甚至若干個(gè)年度，如何準(zhǔn)確界定各個(gè)年度目標(biāo)成本是一大難題。

參考文獻(xiàn)：

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