摘 要：近些年國內(nèi)外一系列財務舞弊案件的發(fā)生導致企業(yè)破產(chǎn)，社會經(jīng)濟秩序不穩(wěn)定等情況，引起了人們對審計風險的極大關注。我國為規(guī)范審計人員行為頒布了新的審計準則。通過識別重大錯報風險，設計并實施審計程序應對重大錯報風險的策略，旨在降低重大錯報風險，加強企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)濟效益流失。

關鍵詞：重大錯報風險；審計準則；內(nèi)部控制；審計風險

一、重大錯報風險概述

重大錯報風險是指在會計處理過程中，財務報表編制過程中以及內(nèi)部控制系統(tǒng)在審計前存在重大錯報的可能性。錯報一般是由于舞弊和錯誤造成的。重大錯報風險是審計風險的核心內(nèi)容，重大錯報風險=固有風險×控制風險。重大錯報風險可以分為兩類：固有風險和控制風險，根據(jù)審計風險模型：重大錯報風險=固有風險×控制風險，固有風險是指企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務報表在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下發(fā)生重大錯誤的可能性。審計人員只能評估固有風險和控制風險水平，不能影響或降低固有風險和控制風險的大小。

二、重大錯報風險存在原因

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督不規(guī)范

內(nèi)部控制想要持續(xù)平穩(wěn)運行必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督是保證內(nèi)部控制的有序進行的必要手段。沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督會導致內(nèi)部控制僅存在于形式，將會放縱問題的擴大。內(nèi)部控制監(jiān)督不能進行規(guī)范合理的監(jiān)督，不能將問題與管理層進行溝通。此外，企業(yè)內(nèi)部審計人員審查不到位或內(nèi)部監(jiān)督機制不健全也會導致內(nèi)部控制的失效，進一步導致重大錯報產(chǎn)生。

（二）員工缺少專業(yè)知識培訓

員工是企業(yè)政策的執(zhí)行者，是企業(yè)有力的支持者和創(chuàng)造者。企業(yè)員工受教育水平較低，專業(yè)知識有待提高。公司對員工缺少法律法規(guī)和業(yè)務培訓和學習，員工對工作不重視或認識不到位，對業(yè)務不熟悉，不遵守會計準則進行業(yè)務處理，容易造成事項處理錯誤，這些都會造成重大錯報發(fā)生。

（三）員工職業(yè)道德水平低

員工自身誠信缺失或思想道德薄弱，容易因為利益改變會計處理方法，采用不正當?shù)牡姆椒ù_認損失為自己謀取私利。公司管理層的決策也會影響會計人員的會計處理方法，會計員工在工作中容易受到管理層的示意，修改財務報表中的數(shù)據(jù)，掩蓋公司賬目上的虧損，或為了自己加薪謀私等情況都會增大重大錯報風險。

（四）管理層道德觀念缺失

內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境嚴峻加大了管理層的工作壓力。造成管理層可能隱瞞公司嚴重的財務虧空，利用復雜的財務交易掩蓋公司負債，粉飾資產(chǎn)負債表。為達到向銀行借款的目的，虛報企業(yè)資產(chǎn)，虛假增加債權，所有這些情況都可能增加重大錯報風險。企業(yè)發(fā)展前景低迷會加大企業(yè)管理層的壓力，管理層可能為滿足股東利益，通過關聯(lián)方虛增收入，增加企業(yè)股東權益。所以管理層下可能會發(fā)生舞弊行為。管理人員自身素質(zhì)缺失也可能導致重大錯報風險的發(fā)生。管理人員缺乏道德誠信，利用公司資金進行營私舞弊的行為，或挪用資金為自己謀利，示意員工修改財務報表的數(shù)據(jù)，虛增收入或虛增資產(chǎn)，都會增加重大錯報風險，監(jiān)督機制不健全，不能對管理實行有效監(jiān)督，也為管理層進行不正當交易提供了便利。

三、預防重大錯報風險的策略

《注冊會計師法》是審計人員必須遵守的準則，嚴格規(guī)定的審計人員的工作程序，是一切工作的基礎。它規(guī)范了針對評估的重大錯報風險，設計整體應對策略，實施進一步程序，降低公司重大錯報風險，保證重大錯報風險的識別策略有理可依，保證應對重大錯報風險策略的實施。

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部制度

管理層決定這著企業(yè)的發(fā)展方向，管理層應嚴格遵守《公司法》等規(guī)章，按制度進行企業(yè)管理，加強財務工作管理，提高企業(yè)管理的技術，積累企業(yè)管理經(jīng)驗。在企業(yè)內(nèi)部建立嚴格的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營模式，促進企業(yè)健康成長。在企業(yè)內(nèi)部制定員工工作準則，建立獎罰制度，對工作較好的人予以升職加薪，加強員工思想道德建設和誠信建設，嚴防各種資金漏洞，樹立積極向上的企業(yè)文化。同加強自身思想道德建設，嚴格遵守企業(yè)工作制度。制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，制定切實可行的經(jīng)營目標。煤炭企業(yè)的發(fā)展只有不斷的進行產(chǎn)業(yè)機構(gòu)優(yōu)化升級適應市場的需求，才能不被市場所淘汰。

（二）完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度

企業(yè)應完善的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，不定期地對內(nèi)部控制進行檢查，嚴厲打擊內(nèi)部控制人員利用職位便利進行經(jīng)濟犯罪的事件。內(nèi)部控制監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)問題應及時和管理層進行溝通，尋找最優(yōu)的解決辦法，不得蓄意隱瞞，更不得與內(nèi)部控制人員串通舞弊。在實際執(zhí)行過程中，公司對出現(xiàn)的問題及時調(diào)整應對措施，確保內(nèi)部控制制度規(guī)范運行。

（三）制定合理的員工規(guī)范

對于員工公司需制定具體行為規(guī)范，使員工按制度進行工作，嚴防員工利用工作職務之便謀取私利。員工應該不斷增強專業(yè)技術學習并加強思想道德建設，會計人員對財務報表中容易出現(xiàn)錯誤的賬戶應認真應對，保證財務報表的真實可靠。員工應加強誠信意識不可為了個人利益，如為了獲得高于績效的的工資，虛假編造銷售收入?；蛘邽榱瞬槐惶幜P，隱瞞失竊的財務，導致重大錯報的，對于出現(xiàn)的這類情況應及時向上一級領導人報告，請求查明原因。此外員工在工作中利用交易漏洞，利用內(nèi)部控制的漏洞，操縱會計政策等也會發(fā)生重大錯報風險。對此，應規(guī)范員工會計處理方法，對于有上述現(xiàn)象發(fā)生的員工嚴懲不貸。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的核心部分，起著監(jiān)督內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部審計的監(jiān)督可以有力的降低企業(yè)重大錯報風險，防止權利的濫用。企業(yè)應該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的有效性，提出合理的審計報告。監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，規(guī)范內(nèi)部控制的運行，對不合理的內(nèi)部控制提出合理的改進意見。內(nèi)部審計人員有責任對財務報表出來的重大錯報風險進行監(jiān)督。企業(yè)應該利用內(nèi)部監(jiān)督有效降低重大錯報風險。內(nèi)部審計人員對企業(yè)財務會計報告中的各項交易，賬戶余額和披露的數(shù)據(jù)進行審查，與企業(yè)的實施措施相對應，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，對不合理的問題進行改進。提高審計質(zhì)量，盡最大可能降低企業(yè)重大錯報風險。

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作者簡介：

成煥玲（1967.7～ ），畢業(yè)于西北工業(yè)大學人文經(jīng)法學院，系統(tǒng)工程專業(yè)，社會經(jīng)濟系統(tǒng)工程方向，碩士學歷，現(xiàn)任教于西安外事學院商學院會計系。