鄧昊

[摘 要]隨著營改增試點(diǎn)工作的全面推開，對中小企業(yè)稅負(fù)帶來了一定影響。這就促使中小企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，避免出現(xiàn)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章就營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響以及加強(qiáng)稅務(wù)處理的必要性進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出中小企業(yè)稅務(wù)處理的實(shí)施策略，期望對有效降低企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

[關(guān)鍵詞]營改增；中小企業(yè)；稅務(wù)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點(diǎn)工作，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著我國增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時(shí)營業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。營改增是我國稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且還能夠推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)重要產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，營改增方案的實(shí)施對其稅務(wù)處理帶來了重大影響，為此企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負(fù)的有效途徑。

1 營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生的直接影響體現(xiàn)在以下四個(gè)層面。其一，計(jì)稅依據(jù)改變。在營改增之前，營業(yè)稅的征稅范圍是對應(yīng)稅收入的全額進(jìn)行征稅，而營改增之后，增值稅只對增值部分進(jìn)行征稅，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象。其二，征管主體改變。營業(yè)稅的征管主體為地方稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅的征管主體為國家稅務(wù)系統(tǒng)，營改增之后部分企業(yè)由原本的繳納地稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納國稅。其三，征收稅率改變。營業(yè)稅的適用稅率為5%，營改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。其四，計(jì)稅方法改變。營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期營業(yè)額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期營業(yè)收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是對固定資產(chǎn)核算的影響。營改增之前，固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，需計(jì)入固定資產(chǎn)原值。在營改增之后，對企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)需單獨(dú)計(jì)量可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)對處置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對營業(yè)收入核算的影響。營改增之前，企業(yè)通過銷售貨物或提供勞務(wù)取得的價(jià)款中包含營業(yè)稅，可根據(jù)實(shí)際價(jià)款入賬。營改增之后，若企業(yè)為一般納稅人，則要在取得的價(jià)款中扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而后將剩余部分入賬；三是對成本核算的影響。營改增之前，成本核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)真正的成本支出。營改增之后，企業(yè)需要按照增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，以不含稅價(jià)款的方式計(jì)算成本。

（2）對稅務(wù)管理的影響。營改增方案的實(shí)施對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展。營改增之前，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營業(yè)收入，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營改增之后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在以下幾種情況：開具增值稅專用發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票當(dāng)天；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)取得相關(guān)憑證的當(dāng)天；納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得預(yù)收款的當(dāng)天。為此，企業(yè)稅務(wù)管理要認(rèn)清納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定，做好納稅申報(bào)和稅收籌劃工作，規(guī)避逃、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，營改增之后的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)將不含增值稅的買價(jià)作為入賬價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目剔除應(yīng)交營業(yè)稅，使得該項(xiàng)目金額會(huì)隨之減少。在利潤表方面，營改增之后的營業(yè)收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營改增之前的含稅收入確認(rèn)方式相比，會(huì)導(dǎo)致營業(yè)收入減少。與此同時(shí)，營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的金額也會(huì)隨之發(fā)生變化。此外，受固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少的影響，折舊額也會(huì)相應(yīng)減少，這就導(dǎo)致利潤表中的管理費(fèi)用減少。在現(xiàn)金流量表方面，營改增之前企業(yè)購置資產(chǎn)產(chǎn)生的所有支出，均計(jì)入到投資活動(dòng)下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。營改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計(jì)入上述項(xiàng)目中，而進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)下的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

2 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)處理的必要性

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇

營改增的實(shí)施給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，若企業(yè)沒有及時(shí)了解相關(guān)政策，未能做到合理安排納稅行為，就會(huì)使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，在營改增的背景下企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在全面了解國家有關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析營改增對企業(yè)發(fā)展可能帶來的影響，嚴(yán)格按照增值稅的申報(bào)流程進(jìn)行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

2.2 合法降低稅負(fù)的內(nèi)在需要

在營改增實(shí)施的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理最為關(guān)注的重點(diǎn)就是如何通過合法合理的途徑降低企業(yè)稅負(fù)。如，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人在營改增前后由3%的營業(yè)稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產(chǎn)投資租賃行業(yè)在營改增前后由5%的營業(yè)稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業(yè)不進(jìn)行有效的稅務(wù)處理，勢必會(huì)帶來企業(yè)稅負(fù)增加，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)必須通過稅收籌劃手段，在合法的范圍內(nèi)探尋降低稅負(fù)的空間，提高企業(yè)資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營改增之后，企業(yè)可通過稅務(wù)處理手段延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)間接獲取額外經(jīng)濟(jì)效益提供有利條件。如，企業(yè)通過精確控制合同、交易流程，進(jìn)而掌控收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，避免因早繳納稅款給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難。又如，企業(yè)可在營改增實(shí)施后更新固定資產(chǎn)，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來更多的節(jié)稅收益。

3 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的實(shí)施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)取得的年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)可申請一般納稅人，500萬元以下的可申請小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率?；诖它c(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，合理選擇納稅人身份以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。在選擇納稅人身份時(shí)還要注意以下幾點(diǎn)：一是對于應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)，可通過建立新公司的方式將應(yīng)稅服務(wù)分離出去，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)稅負(fù)；二是對小規(guī)模納稅人需轉(zhuǎn)變一般納稅人的企業(yè)，要充分考慮到增值稅計(jì)稅方法變化對企業(yè)稅負(fù)的影響，以及適應(yīng)這一變化所需投入的成本，進(jìn)而做出正確的決策。

3.2 分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)

在營改增實(shí)施后，對于存在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人提供不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)對不同稅率的銷售額進(jìn)行分開核算，未分開核算的，一律按照從高原則確定應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。這就意味著，企業(yè)如果在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)中未能做到分開核算，就必須按照高稅率進(jìn)行全部業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。以物流企業(yè)為例，交通運(yùn)輸與物流輔助業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地將稅率高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)化為稅率低的物流輔助業(yè)務(wù)收入，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，對于有聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的貨運(yùn)代理企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)剔除聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，只從事單純的貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，從而避免對整體業(yè)務(wù)進(jìn)行從高計(jì)稅。

3.3 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

在營改增實(shí)施后，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，以便取得足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。首先，企業(yè)要建立增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票獲取、審核、傳遞等流程進(jìn)行規(guī)范。尤其對于工程項(xiàng)目施工地點(diǎn)分散的建筑企業(yè)而言，要明確要求各項(xiàng)目部及時(shí)向企業(yè)財(cái)會(huì)部門上交增值稅專用發(fā)票，確保財(cái)會(huì)人員在抵扣期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票認(rèn)證工作。其次，嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的取得過程，根據(jù)合同條款檢查發(fā)票的開具資金、開出日期、印章等是否無誤，確保發(fā)票的有效性，避免因發(fā)票開具不合規(guī)而導(dǎo)致無法抵扣。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

營改增實(shí)施后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，受企業(yè)財(cái)會(huì)人員稅務(wù)處理能力薄弱的影響，一方面使得企業(yè)在經(jīng)營中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)面臨著因多繳稅造成的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化對稅務(wù)處理工作的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每月申報(bào)的納稅金額變化進(jìn)行監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)類型的具體情況，計(jì)算出稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)，將其作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行依據(jù)。當(dāng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率接近于稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)時(shí)，企業(yè)要查明原因，及早采取措施控制事態(tài)發(fā)展，避免稅負(fù)增加；當(dāng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)警指標(biāo)時(shí)，則表明企業(yè)營業(yè)收入實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅額相對減少，這時(shí)企業(yè)要審查是否存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)逃、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 論

總而言之，營改增政策在全國范圍內(nèi)推行的背景下，現(xiàn)代中小企業(yè)必須加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)清營改增之后對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響，并積極采取應(yīng)對措施。稅務(wù)處理作為企業(yè)有效應(yīng)對營改增政策的一項(xiàng)重要工作，必須從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況出發(fā)，通過合理選擇納稅人身份、分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)、加強(qiáng)發(fā)票管理、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等途徑強(qiáng)化企業(yè)稅收管理，在合法的范圍內(nèi)處理涉稅事項(xiàng)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蕭維維.“營改增”對電信企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃建議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（6）：102-104.

[2]賴建英.營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅收的影響探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（7）：82-84.

[3]汪治國.營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（12）：92-94.

[4]張迎吉.“營改增”背景下交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃——以F交運(yùn)集團(tuán)為例[D].青島：青島理工大學(xué)，2015.

[5]張澤洋.淺議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（12）：124-125.

[6]游穎.論述營改增對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（2）：65-67.