李佳音　孔文碩

[摘 要] 截止2017年初，“營改增”在我國已全面實(shí)施數(shù)月有余，整體上實(shí)現(xiàn)了減少國內(nèi)重復(fù)征稅、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，但同時(shí)仍然存在一些問題，如“營改增”雖然最初致力于確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，但是少數(shù)行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)大幅上升或不平衡現(xiàn)象；交通運(yùn)輸業(yè)和融資租賃業(yè)；地方財(cái)政收入大幅減少等。這對(duì)“營改增”的積極作用產(chǎn)生了顧慮和疑惑。通過研究分析發(fā)現(xiàn)，引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)稅收政策，鼓勵(lì)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，才是應(yīng)對(duì)之道。

[關(guān)鍵詞] “營改增”；第三產(chǎn)業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；建議

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)重要性及其發(fā)展現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟(jì)重要性

第三產(chǎn)業(yè)是指除第一、第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)以外的行業(yè)，即不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品的行業(yè)[1]。它最先由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)希爾于1935年在《安全與進(jìn)步的沖突》一書中提出。在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展趨勢(shì)下，第三產(chǎn)業(yè)不僅成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其占比如何還是衡量一個(gè)國家發(fā)展水平和發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。不僅如此，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)于解決就業(yè)問題具有積極作用，而充分就業(yè)又是激活消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需的一個(gè)重要因素。因此，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對(duì)于我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

（二）發(fā)展現(xiàn)狀

到2017年為止，第三產(chǎn)業(yè)的主體地位得到進(jìn)一步鞏固。根據(jù)中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局出臺(tái)的最新數(shù)據(jù)，2016年，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值384221億元，在三次產(chǎn)業(yè)中繼續(xù)領(lǐng)跑。從圖一中可以看到，我國第三產(chǎn)業(yè)GDP比重已高達(dá)51.6%，首次超過國民生產(chǎn)總值的一半，比第二產(chǎn)業(yè)高出11.8個(gè)百分點(diǎn)。李克強(qiáng)總理曾在政府工作報(bào)告中確切提出“2016年全面實(shí)施營改增”，由此可見，第三產(chǎn)業(yè)GDP如此高的增長速度與“營改增”政策的實(shí)行密不可分。

從圖二中可以看出，近五年來第三產(chǎn)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率持續(xù)走高，并且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第一、第二產(chǎn)業(yè)，而第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率卻逐年降低，這說明我國經(jīng)濟(jì)正在由工業(yè)主導(dǎo)向第三產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)加快轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著中國經(jīng)濟(jì)正式邁入“服務(wù)化”時(shí)代，由此成為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的一道絢麗璀璨的風(fēng)景線。尤其是在2014至2016這三年中，第二、三產(chǎn)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率大幅度變化。由此可見近年來“營改增”逐漸展開應(yīng)用對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了潛移默化的正面作用。

二、“營改增”在第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的積極影響和同時(shí)出現(xiàn)的問題

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅[2]。它們的征收原理是不同的，營業(yè)稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入征收，而增值稅是對(duì)扣除中間投入后的增值部分征收，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，更有利于減輕企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)業(yè)務(wù)的集成，促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)動(dòng)各方積極性。

從理論上看，經(jīng)濟(jì)增長是稅收的源泉。要想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收增長幅度必須低于經(jīng)濟(jì)增長的幅度。因此，政府必須減少稅負(fù)，才能提高企業(yè)在各行各業(yè)的競爭力。盡量避免稅收增長超過經(jīng)濟(jì)增長幅度，由此造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沉重負(fù)擔(dān)。自2016年?duì)I改增全面實(shí)施以來，第三產(chǎn)業(yè)整體上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少，但是少數(shù)行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)大幅上升或不平衡問題，如交通運(yùn)輸業(yè)和融資租賃業(yè)。

（一）企業(yè)方面出現(xiàn)的問題

1.交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)大幅上升。某些企業(yè)配套措施不到位，例如許多商店至今還無法開具增值稅專用發(fā)票；一些行業(yè)庫存的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，而短期內(nèi)又無增購交通工具計(jì)劃。這都屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣不足導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)加重。不僅如此，企業(yè)的經(jīng)營模式也在一定程度上影響著增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.融資租賃業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)提前、銷項(xiàng)滯后的不平衡抵扣現(xiàn)象。企業(yè)如果在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間購入融資租賃設(shè)備進(jìn)而取得大筆進(jìn)項(xiàng)稅款，收入?yún)s是在今后較長的周期里分期實(shí)現(xiàn)，這將導(dǎo)致企業(yè)至少今后三年內(nèi)無應(yīng)納增值稅稅款，進(jìn)項(xiàng)抵扣不平衡就是融資租賃業(yè)最突出問題。

（二）政府方面出現(xiàn)的問題

從另一方面考慮，原來第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅按照75：25在中央和地方分成，屬于中央和地方共享稅?！盃I改增”之后，營業(yè)稅徹底被增值稅取代，雖然減少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收入的工作量，但是地稅部門職能也被弱化，在很大程度上減少了地方財(cái)政收入，這會(huì)影響地方政府完成年初預(yù)算收入計(jì)劃，加大地方政府的支出壓力，甚至造成財(cái)政赤字；一旦地方稅收失去主體稅種，稅收征管難度就會(huì)加大。如何協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系，緩解地方財(cái)政收入的壓力是當(dāng)前面臨的首要問題。

三、案例分析第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)對(duì)稅制改革的應(yīng)對(duì)策略

（一）案例分析

以電信行業(yè)為例，假設(shè)有兩家運(yùn)營方式不同的電信集團(tuán)。2016年其營業(yè)收入相同，均為17689億元。電信業(yè)實(shí)行兩檔稅率并行征收，其中，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。一般納稅人增值稅稅率為17%。其他資料如下：

1.1A企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)器設(shè)備修理車間；B企業(yè)外購機(jī)器設(shè)備修理服務(wù)，發(fā)生的修理費(fèi)用均為1100億元。

2.2A企業(yè)的某些研發(fā)設(shè)備供應(yīng)商配套設(shè)施不健全，某些進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)未能開具增值稅專用發(fā)票，因此A企業(yè)其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款為400億元；B企業(yè)其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款為425億元。

3.3A企業(yè)年度基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)量與增值電信業(yè)務(wù)量比為70：30；B企業(yè)年度基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)量與增值電信業(yè)務(wù)量比為40：60。

單位：億元

從計(jì)算結(jié)果可以看出，由于電信集團(tuán)B先進(jìn)的經(jīng)營模式迎合了國家在增值電信服務(wù)方面的鼓勵(lì)政策，集團(tuán)B比A少了一部分的銷項(xiàng)稅款；再加上B集團(tuán)設(shè)施全面的供應(yīng)商和外購的修理服務(wù)，其比集團(tuán)A多了一部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。在諸多因素的影響下，最終B企業(yè)比A企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要輕的多。

（二）結(jié)論

通過上述案例可以總結(jié)出，企業(yè)只有自身做出改變?nèi)ヅm應(yīng)“營改增”全面實(shí)施后的稅收政策，才能充分享受到此次稅制改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵(lì)。具體如下：

1.完善各項(xiàng)配套設(shè)施，積極適應(yīng)增值稅的相關(guān)政策；

2.優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營模式，向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移邁進(jìn)；

3.進(jìn)行更加細(xì)密的專業(yè)化分工，促進(jìn)彼此間相互協(xié)作；

4.重視并提高財(cái)務(wù)成本核算的水平。

四、各地政府協(xié)調(diào)好“營改增”后地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系

雖然“營改增”通過推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了強(qiáng)勁動(dòng)力，但是它也直接導(dǎo)致來源于第三產(chǎn)業(yè)的地方稅收收入總量大幅度下降。原來第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅屬于地方稅，被增值稅完全取代后，增值稅按照75：25在中央和地方分成，即使地方稅收收入總量不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。首先，這會(huì)影響地方政府完成年初預(yù)算收入計(jì)劃，加大地方政府的支出壓力，甚至造成財(cái)政赤字；其次，這將加大地方稅收征管難度，而且進(jìn)一步削弱地方財(cái)政收入增長潛力，面對(duì)這種狀況，平衡地方和中央的利益是當(dāng)前有待解決的首要問題。

1.中央當(dāng)局應(yīng)重新劃分中央和地方的增值稅稅收分配比例，有效協(xié)調(diào)“營改增”后地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系。

2.中央財(cái)政通過增加一般轉(zhuǎn)移支付和事權(quán)上收來扶持地方財(cái)政，以此增加地方政府收入和減少地方財(cái)政的支出壓力。

3.各地地方政府應(yīng)因地制宜發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，著眼于長遠(yuǎn)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。這是解決地方財(cái)政困難的根本辦法。

4.地方政府應(yīng)盡量降低行政開支，例如減少樓堂建設(shè)，精簡管理機(jī)構(gòu)；加強(qiáng)廉政建設(shè)，提倡勤儉節(jié)約、杜絕鋪張浪費(fèi)[3]。

5.地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，提高征管效率。具體如通過充分運(yùn)用征管信息化手段的方法提高稅費(fèi)征管水平、稅收收入質(zhì)量。

五、總結(jié)

此次稅制改革對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有深刻的意義。它為促進(jìn)行業(yè)發(fā)展帶來的不僅僅是減輕稅負(fù)那么簡單，更是通過合理設(shè)置稅制要素，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、利于社會(huì)專業(yè)化分工；與此同時(shí)，“營改增”引導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)邁進(jìn)，對(duì)于解決充分就業(yè)問題具有積極作用。而其中出現(xiàn)的問題有待稅制的進(jìn)一步完善?！皩?shí)踐是認(rèn)識(shí)發(fā)展的動(dòng)力，是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，改革不能停歇，只有一步一個(gè)腳印切實(shí)走下去，才能探索出正確的道路。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]徐壽波.關(guān)于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)理論的幾個(gè)問題[J].北京交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（1）：1-10

[2]孔麗娟.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)通信企業(yè)納稅影響[J].中外企業(yè)家，2014（21）：50-50

[3]徐文龍.芻議加強(qiáng)軍隊(duì)行政消耗性費(fèi)用管理工作[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（11）：1-1

[責(zé)任編輯：潘洪志]