高潔

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，電力企業(yè)也進(jìn)入了新的高速發(fā)展階段，同時也暴露出一些電力企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄、風(fēng)險管控手段單一、缺乏激勵與約束機(jī)制等財務(wù)問題，其原因主要是電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，風(fēng)險管理不到位造成的。本文對電力企業(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)風(fēng)險管理及其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行了研究，最后基于筆者的工作經(jīng)驗(yàn)提出如何基于風(fēng)險管理建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險；措施

國外對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究較早，早在20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)時，就有企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了風(fēng)險管控部門，1950年左右，美國審計機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制做了解釋，5年后美國的一名教授提出了風(fēng)險管理的理念。國內(nèi)無論是從理論上還是實(shí)踐上對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究都相對較晚。2005年，我國結(jié)合國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)情況出臺了針對于中央企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引性文件，并建立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。2008年，我國發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件，進(jìn)一步為國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制提供指引。兩年后又出臺了指引的配套，將內(nèi)部控制規(guī)范推廣擴(kuò)大到上市公司。自此，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和運(yùn)營實(shí)踐都進(jìn)入了新的階段。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

隨著電力體制改革的推進(jìn)，當(dāng)前電力企業(yè)面臨的市場環(huán)境更加激勵，企業(yè)財務(wù)管理控制匱乏，而內(nèi)部控制成為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的主要手段。如何基于財務(wù)風(fēng)險管理建立有效的內(nèi)控制度是電力企業(yè)亟待研究的課題。從內(nèi)部控制自身的發(fā)展來看，現(xiàn)在的內(nèi)部控制不再停留在某一時點(diǎn)，而是進(jìn)行全方位的控制，內(nèi)部控制不再是單一方面的控制，而是全方位、動態(tài)的控制。電力企業(yè)內(nèi)控體系的建立要在滿足法律規(guī)范的前提下保證其充分發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制建設(shè)是電力企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。電力企業(yè)已經(jīng)從計劃經(jīng)濟(jì)體變成了自主盈虧的市場主體，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要完善的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。內(nèi)控體系包含企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)、企業(yè)的財務(wù)管理制度，這些都是現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中需要完善的項(xiàng)目?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，這就涉及利益的均衡和權(quán)利的制衡，內(nèi)部控制就是要解決這些問題，幫助電力企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡和公司的穩(wěn)定?？傊?，內(nèi)部控制是電力企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代企業(yè)的必經(jīng)之路。

此外，在新的環(huán)境下，對于電力企業(yè)而言，單純的風(fēng)險管理已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險全面的管控。內(nèi)部控制相對于風(fēng)險管理而言，更是從企業(yè)自身出發(fā)解決問題，它對于提升企業(yè)風(fēng)險管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展意義重大。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系探討

內(nèi)部控制是以來專門的管理體系，以監(jiān)管為手段，為風(fēng)險管控為目標(biāo)，通過建立對過程的控制體系達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保證財務(wù)報告的真實(shí)和管理的合規(guī)性等目標(biāo)的設(shè)計過程。內(nèi)部控制包含環(huán)境控制、風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)管五個要素。

風(fēng)險管理則是指對企業(yè)潛在的風(fēng)險進(jìn)行管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程。其中包含識事項(xiàng)、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、信息溝通和監(jiān)管。可見，風(fēng)險管理對內(nèi)部控制進(jìn)行了拓展，兩者在本質(zhì)上都是一樣的，都是為了對企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行管控。從這一點(diǎn)來講，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素的深化，兩者在目的和方法上在本質(zhì)上并無區(qū)別。

首先，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩者的最終目的是一樣的。兩者都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險，將企業(yè)面臨的潛在損失控制在可以接受的范圍內(nèi)，最終幫助企業(yè)降低成本以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

其次，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的方法也具有一致性。兩者對風(fēng)險的控制都會采取風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對后續(xù)評估的步驟。在方法上兩者也是一致的，都是采用環(huán)境控制、預(yù)算管理、管控成本、不相容崗位相分離等手段。

三、電力企業(yè)當(dāng)前面臨的財務(wù)風(fēng)險

1.經(jīng)營方面主要財務(wù)風(fēng)險

電力體改改革前，由于市場的壟斷性，電力企業(yè)的銷售風(fēng)險較小，電力企業(yè)的成本和生產(chǎn)技術(shù)條件相對來講也比較成熟的，在正常情況下經(jīng)營風(fēng)險小。但是，當(dāng)前面臨電力體制改革的大環(huán)境，銷售側(cè)放開后電力企業(yè)同樣進(jìn)入市場競爭，并且身負(fù)大量非相關(guān)性對外投資、對外借款和對外擔(dān)保等歷史遺留問題，這給電力企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的風(fēng)險。

2.投資方面主要財務(wù)風(fēng)險

為履行社會責(zé)任，近年來電力企業(yè)在電網(wǎng)建設(shè)上投入大量的資金，無電地區(qū)建設(shè)、村村通電等項(xiàng)目大規(guī)模開展，而電網(wǎng)建設(shè)的特點(diǎn)就是投資規(guī)模巨大，回收期很長。因此，如果電力企業(yè)一個投資項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期的收益，由于前期投資巨大，就會造成后期運(yùn)營沒有現(xiàn)金流支撐，這就會造成巨大的資源浪費(fèi)和巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.籌資方面主要財務(wù)風(fēng)險

籌資風(fēng)險影響電力企業(yè)生存和發(fā)展的重要風(fēng)險。盲目籌資就會引起電力企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化，如一味采用發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，就會造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高，造成巨大的財務(wù)風(fēng)險。此外，如果籌集的資金不能得到有效的利用，比如用于購買大型設(shè)備的資金卻被用來進(jìn)行長期股權(quán)投資，這就會造成用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金挪作他用，造成經(jīng)營上的困難。

四、基于財務(wù)風(fēng)險管理的電力企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

財務(wù)風(fēng)險是電力企業(yè)面臨的重要風(fēng)險，為了控制財務(wù)風(fēng)險，就需要建立基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系，該體系以風(fēng)險控制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為目的。該體系需要企業(yè)全員的參與，是全面的風(fēng)險管理。具體從如下4個方面做起：

1.強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督管理

前面提到，電力企業(yè)的特點(diǎn)是投資規(guī)模大、回收期長、設(shè)施分布分散。強(qiáng)化財務(wù)管理是電力企業(yè)內(nèi)控控制體系建設(shè)的重要步驟。電力企業(yè)要以充分發(fā)揮會計核算的作用，在企業(yè)的運(yùn)營、投資和籌資業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)中強(qiáng)化會計的核算和監(jiān)督作用，對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格控制成本的支出，嚴(yán)格把控投資的風(fēng)險，減少不必要的損失，保證電力企業(yè)資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.提升風(fēng)險控制管理

首先要建立風(fēng)險評估機(jī)制。電力企業(yè)面臨的風(fēng)險隨著市場環(huán)境、自身業(yè)務(wù)調(diào)整的變化而變化，對何種業(yè)務(wù)面臨的各種潛在風(fēng)險進(jìn)行正確的評估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。為此，電力企業(yè)要對企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，通過成立專門的風(fēng)險評估部門實(shí)現(xiàn)對企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的及時準(zhǔn)確評估，做到專人專責(zé)。其次，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。電力企業(yè)可以以企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)為基礎(chǔ)建立風(fēng)險預(yù)警“閥值”，當(dāng)業(yè)務(wù)風(fēng)險達(dá)到閾值時就啟動報警機(jī)制。這里需要解決的關(guān)鍵問題就是如何確定風(fēng)險的大小達(dá)到了風(fēng)險報警點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以借鑒現(xiàn)代風(fēng)險計量模型，基于日常對貫穿于業(yè)務(wù)始末的風(fēng)險點(diǎn)的搜集和分析，借助計量模型及時測算業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小，在達(dá)到閾值時及時報警，并保證信息的及時有效傳遞。最后，要堅持企業(yè)的風(fēng)險管理和發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一。電力企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。但是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)往往是短期的，而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是長期的，兩者常常出現(xiàn)不一致的情況。企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理要充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的目標(biāo)，不能僅僅考慮當(dāng)下的經(jīng)營目標(biāo)，要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。要堅持短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的統(tǒng)一。

3.完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，電力企業(yè)要建立風(fēng)險定期評估和報告制度，定期對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估并形成報告，向公司管理層進(jìn)行匯報，做到對風(fēng)險的及時察覺和應(yīng)對。其次，要合理分配企業(yè)的人力、物力、財力資源，通過資源的合理配置高效率地完成全面的風(fēng)險管理，要防止資源的浪費(fèi)，做到物盡所用、人盡所能，實(shí)現(xiàn)資源配置效率的最大化和成本的有效管控。最后，要防止企業(yè)內(nèi)部交易，實(shí)施權(quán)利制衡。權(quán)利的制衡是內(nèi)部控制的核心所在，電力企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，要控制風(fēng)險，就需要對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行過程進(jìn)行管控。為了管控風(fēng)險，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置兩人以上對其負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行要兩人以上完成，要利用權(quán)力的制衡防止腐敗的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的管控。就財務(wù)風(fēng)險管理而言，要堅持關(guān)鍵崗位上設(shè)置多人、定期輪崗的原則，減少決策風(fēng)險和因缺少監(jiān)督滋生的腐敗。

4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息共享

一是強(qiáng)化內(nèi)部審計作用。內(nèi)部設(shè)計是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要途徑，內(nèi)部審計就是通過對內(nèi)部控制環(huán)境和程序的監(jiān)督保證內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制在控制企業(yè)成本支出、控制財務(wù)風(fēng)險方面起著重要作用。電力企業(yè)要保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，讓其充分發(fā)揮監(jiān)督控制的作用。二是要加強(qiáng)信息傳遞與有效溝通。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一個動態(tài)變化的過程，電力企業(yè)只有加強(qiáng)信息與溝通，才能把握先機(jī)，掌握主動權(quán)。

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