周勝利

摘 要：對現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)離任審計的技術(shù)方法進(jìn)行總結(jié)和歸納，從自然資源資產(chǎn)離任審計技術(shù)方法面臨的4個方面的挑戰(zhàn)入手，提出了審計技術(shù)方法創(chuàng)新是思路和路徑，并對后續(xù)應(yīng)用進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：自然資源審計；技術(shù)方法；創(chuàng)新

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.054

在信息化和大數(shù)據(jù)發(fā)展大趨勢下，審計工作無論從審計環(huán)境到審計對象，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取到技術(shù)方法應(yīng)用等都遇到了全方位的變革和挑戰(zhàn)。自然資源資產(chǎn)離任審計要在堅持傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)地區(qū)特點(diǎn)逐步適應(yīng)當(dāng)前信息化的發(fā)展方向，逐步建立自然資源審計管理數(shù)據(jù)庫，積極采用多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的審計方式，提高信息化條件下審計管理和審計實(shí)施的能力。

1 自然資源資產(chǎn)離任審計的常規(guī)方法

1.1 收集、查閱的方法

比如收集、查閱被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)保護(hù)和利用職責(zé)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，任期印發(fā)的相關(guān)文件和制度評價落實(shí)上級政策措施的責(zé)任。與財政部門職責(zé)有關(guān)的預(yù)算法、與資源管理部門職責(zé)有關(guān)的資源保護(hù)法，以及與環(huán)境保護(hù)部門職責(zé)有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法等。收集、查閱被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位為履行法定職責(zé)所制定的法規(guī)制度，將部門制定的法規(guī)制度與國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)相對比，檢查和評價是否與國家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)相一致，是否貫徹執(zhí)行了黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署等。

1.2 統(tǒng)計、審閱的方法

如統(tǒng)計、審閱部門年度工作總結(jié)，與部門事業(yè)發(fā)展相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)權(quán)威部門發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)和檢查考核結(jié)果，與國家發(fā)展規(guī)劃、部門或行業(yè)發(fā)展規(guī)劃、部門歷史發(fā)展數(shù)據(jù)等進(jìn)行對比，通過對比分析、統(tǒng)計分析、增減比率趨勢分析等方法，檢查和評價有關(guān)部門事業(yè)發(fā)展指標(biāo)的完成情況，部門事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展情況等，以評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任、結(jié)構(gòu)調(diào)整責(zé)任、防范化解風(fēng)險責(zé)等。

1.3 座談、了解的方法

通過與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志個別談話，召開相關(guān)部門人員座談會等方式，了解和評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的主要思路、采取的主要措施、取得的主要成效，以及存在的主要問題等情況，另外還可了解地方領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)廉政建設(shè)方面的責(zé)任等。

1.4 比較、核實(shí)的方法

如比較被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間與黨中央和國務(wù)院、地方黨委和政府、上級主管部門簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門向社會、公眾公開承諾的責(zé)任目標(biāo)。收集、查閱部門為完成目標(biāo)責(zé)任采取的各項措施、制定的發(fā)展規(guī)劃、采取的工作部署、相關(guān)部門事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計資料等。通過采取對比分析、核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)、實(shí)地調(diào)查了解等方法，檢查和評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間為完成有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制采取的措施是否有效，有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制如環(huán)境保護(hù)責(zé)任等是否落實(shí)和完成等。

2 自然資源資產(chǎn)離任審計技術(shù)方法面臨的挑戰(zhàn)

自然資源審計的審計對象廣泛存在于政治、經(jīng)濟(jì)、社會、自然等領(lǐng)域，隨著信息技術(shù)在各個領(lǐng)域的深入應(yīng)用，出現(xiàn)了信息化程度高和信息孤島并存，這給自然資源審計提出了重大挑戰(zhàn)。同時，隨著對自然資源資產(chǎn)審計涉及對象的審計力度和深度越來越加大，自然資源審計在某些領(lǐng)域迫切需要引入新的理論、方法和技術(shù)。主要面臨四個方面的挑戰(zhàn)：

一是大數(shù)據(jù)技術(shù)成為計算機(jī)審計發(fā)展的方向，但信息化程度高和信息孤島并存。審計中對數(shù)據(jù)的分析和利用往往局限于查找單個問題，系統(tǒng)地全面分析以及跨部門的綜合分析較少，制約了自然資源審計效率的提高和綜合審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是全覆蓋審計對自然資源審計提出更高要求，迫切需要創(chuàng)新技術(shù)方法。當(dāng)前審計工作中雖從多個方面對審計全覆蓋做了有益的探索，但對具體到每項資金和每項內(nèi)容如何進(jìn)行全覆蓋審計還鮮有涉及，有必要針對特定自然資源審計對象和目標(biāo)制定差別化審計對策。

三是地理信息技術(shù)和三維可視化等新技術(shù)應(yīng)用越來越廣，需要創(chuàng)新審計新思維。目前管理部門廣泛運(yùn)用地理信息技術(shù)處理業(yè)務(wù)，但審計部門運(yùn)用地理信息技術(shù)開展審計的意識和能力還不強(qiáng)，應(yīng)進(jìn)一步探索適合審計人員的應(yīng)用模式，地理信息技術(shù)在審計工作中運(yùn)用的廣度和深度還不夠，地理信息數(shù)據(jù)的采集和積累機(jī)制還需要進(jìn)一步完善等。

四是自然資源資產(chǎn)離任審計的提出要求創(chuàng)新相關(guān)理論和方法。由于自然資源資產(chǎn)離任審計是一個相對全新的領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟(jì)、自然、生態(tài)等相關(guān)學(xué)科，目前存在許多問題需要解決，如自然資源資產(chǎn)的概念和內(nèi)涵難以準(zhǔn)確界，自然資源資產(chǎn)的價值核實(shí)難以核實(shí)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制缺乏統(tǒng)一的尺度，自然資源資產(chǎn)審計績效評價指標(biāo)體系尚未形成等。

3 深化自然資源離任審計技術(shù)方法的探索

針對上述自然資源資產(chǎn)離任審計中面臨的新形勢和新挑戰(zhàn)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)和地理信息技術(shù)應(yīng)用為例提出幾點(diǎn)需要關(guān)注的創(chuàng)新探索。

3.1 加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在自然資源審計中的應(yīng)用

以自然資源中的土地資源審計相關(guān)事項為例，在大數(shù)據(jù)審計的總體思路上，可通過采集國土、財政、工商、稅務(wù)、公安、房管、金融機(jī)構(gòu)等部門數(shù)據(jù)，對區(qū)域內(nèi)國土、工商、稅務(wù)、財政、金融等部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析比對。通過多部門、多維度的數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在土地批、征、供、用等環(huán)節(jié)的違法違規(guī)案件線索，解決自然資源審計中土地問題涉及點(diǎn)多、線長、面廣的現(xiàn)場審計難點(diǎn)，破解信息孤島困境，提高工作效率。在技術(shù)方法的應(yīng)用上，可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)核查違規(guī)減免返還土地出讓收入問題，用于評價落實(shí)中央政策措施的責(zé)任；通過核查公職人員或親屬入股相關(guān)企業(yè)牟利問題，用于評價廉政建設(shè)責(zé)任等。

3.2 地理信息系統(tǒng)（GIS）在全覆蓋審計中的作用

地理信息系統(tǒng)以其具有覆蓋面廣、信息容量大、可擴(kuò)展性強(qiáng)、界面直觀、定位準(zhǔn)確等優(yōu)勢，已在審計項目中得到廣泛應(yīng)用，成為推進(jìn)審計信息化建設(shè)的重要抓手和轉(zhuǎn)變審計工作方式的重要手段。該技術(shù)克服了傳統(tǒng)審計方法無法面面俱到的缺陷，為審計全覆蓋分析提供了天然的技術(shù)手段。一是利用GIS技術(shù)可進(jìn)行多維度分析和可視化展示，為確定審計重點(diǎn)提供直觀支持；二是利用GIS技術(shù)進(jìn)行空間疊加分析可快速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并精確定位；三是利用GIS技術(shù)進(jìn)行全覆蓋分析統(tǒng)計，并可與常規(guī)審計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和銜接，實(shí)現(xiàn)空間數(shù)據(jù)分析和審計人員不同軟件操作水平的無縫對接，將審計取證落到實(shí)處。運(yùn)用GIS技術(shù)進(jìn)行輔助審計的做法開拓了自然資源審計數(shù)據(jù)分析的新思路和新視角，在一定程度上提供了解決部分資金審計全覆蓋的技術(shù)手段，在針對可以落實(shí)到具體地塊和區(qū)域的財政資金審計中具有普遍適用性，也可為類似審計項目的實(shí)施提供參考借鑒。

另外，需要注意的是，目前上述這些方法雖然已開始應(yīng)用，有些也取得了很好的審計效果，但是由于這些新技術(shù)、新方法還處在試驗階段，還存在一些方面需要注意和進(jìn)一步研究解決。如大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)積累和應(yīng)用是一個長期、復(fù)雜的系統(tǒng)過程，需要建立國家審計領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用長期發(fā)展戰(zhàn)略的支持。同時，地理信息技術(shù)等新技術(shù)的應(yīng)用和推廣也不是一蹴而就的事，需要以提高審計人員素質(zhì)，增強(qiáng)應(yīng)用深度，形成數(shù)據(jù)采集和積累機(jī)制等為前提。

參考文獻(xiàn)

[1]白亞軍.創(chuàng)新審計技術(shù)方法 深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].中國審計，2008，（09）.

[2]蔡春，朱榮，蔡利.國家審計服務(wù)國家治理的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑探討——基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的視角[J].審計研究，2012，（01）.

[3]杜吉中，李朝旗.運(yùn)用GIS技術(shù)深化涉農(nóng)資金審計淺探[N].中國審計報，2014.

[4]顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探[J].中國管理信息化，2015，（03）.

[5]李朝旗，杜吉中.對涉農(nóng)資金全覆蓋審計的認(rèn)識與思考[J].中國審計，2014，（15）.