陳蘭芳

摘要：加強企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)可以使企業(yè)管理水平得到有效提高，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到有效控制。其對于企業(yè)發(fā)展而言至關(guān)重要。本文就內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性進行分析，首先根據(jù)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)實際，從內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的關(guān)系出發(fā)，然后對企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計的作用進行具體闡述。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計；重要性

所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計技術(shù)規(guī)范，作為獨立的部門，對組織的經(jīng)營、管理以及財務(wù)等各方面進行審計。內(nèi)部審計針對組織內(nèi)部各項業(yè)務(wù)及各個控制機構(gòu)進行單獨的評價與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達成情況，內(nèi)部審計是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識，并且不夠主動

內(nèi)控體系實際上是來源于國外發(fā)達國家，在某種程度上難以在我國企業(yè)中得到適用，這是因為我國企業(yè)的管理通常采用上傳下達、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對管理制度進行重新修正、進行流程圖的建立，同時由外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)控審計，企業(yè)管理層對此十分排斥，唯恐企業(yè)機密被泄露，對自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長期計劃經(jīng)濟的影響，我國大中型企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對其職能的定位也存在較大的局限性，其實際上只是進行財務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計部門未得到管理層充分的重視，并且審計工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)控體系進行建設(shè)時，內(nèi)部審計疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進的審計觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進的審計手段，也缺乏先進的審計觀念，對內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計開展過程中，過分注重以利潤為主的經(jīng)濟效益審計，注重會計核算資料，但是對企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險識別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)控體系建設(shè)具有促進作用。促進內(nèi)部審計制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進自身的完善。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對管理流程進行梳理，加強對經(jīng)營風(fēng)險的識別及評估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的前提。企業(yè)內(nèi)部審計廣泛采用抽樣審計，無法實現(xiàn)對企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行具體入微的審計。抽樣審計實際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對內(nèi)控體系的有效性實施檢測。故此，內(nèi)部審計的實施，先要對企業(yè)內(nèi)控體系進行了解與評估，掌握各項控制目標(biāo)的達成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進行。

（二）內(nèi)部審計和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計，或者內(nèi)控體系，兩者實際上都屬于企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和審計意見，內(nèi)控體系將無法進一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估等，范圍比內(nèi)部審計更大，其需要內(nèi)部審計檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計合理性、可行性等，從而促使自身的審計不斷完善得以實現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實施、審計報告的編制以及后續(xù)審計的實施。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過長期的審計實踐，積累了較多的審計經(jīng)驗，其對企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計機構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進行匯總整理，對問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點，其需要內(nèi)部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風(fēng)險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點相符。

（二）內(nèi)部審計可以有效識別與評估內(nèi)控體系的風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險識別與評估十分重要。企業(yè)風(fēng)險種類多樣，內(nèi)部審計部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟活動，其相對獨立，并且實踐經(jīng)驗豐富，容易和內(nèi)控人員一同實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的識別、篩選及評估，完成企業(yè)重大風(fēng)險庫的建立。內(nèi)部審計部門可對企業(yè)重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進行整體分析，就其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響進行分析，對企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進行判斷，使風(fēng)險控制重點得到明確，并且加強風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對舞弊行為進行查處，促進企業(yè)風(fēng)險管理的全面實現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時，對企業(yè)管理中的風(fēng)險管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進內(nèi)部審計的完善，促使全體人員風(fēng)險意識及企業(yè)風(fēng)險防控能力得到強化，使企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營活動從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到實質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計必須加強內(nèi)控制度的評估與評價，通過對企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對信息進行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計人員第一時間給出合理的對策，促使企業(yè)更好地進行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計可促進內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計人員審計基層項目部時，采取有關(guān)審計方式，均會發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內(nèi)控制度進行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計意見執(zhí)行情況進行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執(zhí)行，對整改不合格的項目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計人員和外部內(nèi)控審計配合優(yōu)勢顯著

為使新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強對內(nèi)部審計工作情況的了解，鼓勵其參加注冊會計師等高級執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計知識與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強優(yōu)秀內(nèi)部審計人才的引進，促使人才專業(yè)隊伍不斷壯大，在外部內(nèi)控審計方面充分體現(xiàn)價值。只要內(nèi)部審計人員對審計流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過程中，有效落實會計師事務(wù)所的意見并實施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計風(fēng)險得到更有效的防控。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面密切相關(guān)，是對企業(yè)管理體系的改進和完善，為經(jīng)營管理水平的提高打下良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計能夠有效促進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，必須重視并加強內(nèi)部審計的實施，使其形成制度，得到規(guī)范，并且逐漸向管理審計發(fā)展，才能促使內(nèi)控體系的可行性和有效性得到提高，促使企業(yè)管理控制目標(biāo)得以實現(xiàn)，使得企業(yè)風(fēng)險防控能力以及核心競爭力得到實質(zhì)性提高。

（作者單位：山西省投資集團高科建設(shè)發(fā)展有限公司）