陳林+劉瑋

摘要：醫(yī)院全面預(yù)算是現(xiàn)代醫(yī)院財經(jīng)管理的重要形式?？茖W(xué)化、精細(xì)化地實施預(yù)算管理是醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要保證。文章分析了現(xiàn)行醫(yī)院預(yù)算實施存在的幾個問題，對如何實現(xiàn)預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理提出了幾條建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院預(yù)算 科學(xué)化 精細(xì)化管理

醫(yī)院全面預(yù)算是指醫(yī)院運用財務(wù)預(yù)算對醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室的各種財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)（資源）進(jìn)行預(yù)先配置、投入、流程監(jiān)控、考核、管理，以便有效地協(xié)調(diào)組織醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，這些通常是能夠以貨幣表現(xiàn)的業(yè)務(wù)，通過全覆蓋的預(yù)算管理來完成預(yù)定運營目標(biāo)，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展。全面預(yù)算是醫(yī)院健全內(nèi)部約束機制，規(guī)范財經(jīng)管理，實現(xiàn)醫(yī)院大財務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的重要手段，在提高醫(yī)院經(jīng)營質(zhì)量、管理水平與核心競爭力方面發(fā)揮著重要作用。預(yù)算管理作為一種優(yōu)良的綜合管理工具為現(xiàn)代醫(yī)院管理所推崇，是現(xiàn)代醫(yī)院財經(jīng)管理的重要形式?？茖W(xué)化、精細(xì)化地實施預(yù)算管理是醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要保證。

一、目前醫(yī)院全面預(yù)算管理的實際狀況

（一）現(xiàn)行的醫(yī)院預(yù)算管理沒有較為完備的理論支撐體系。僅僅在醫(yī)院的會計制度、財務(wù)制度、相關(guān)文件中做出相應(yīng)要求，欠缺相關(guān)的理論研究與結(jié)論。醫(yī)院預(yù)算制度建設(shè)比較滯后，從制度上來講實操性不強，沒有完整的、體系化的制度跟進(jìn)，醫(yī)院的預(yù)算落實到哪個部門，誰來管、誰來操作都是問題。現(xiàn)實中往往把預(yù)算工作交給財務(wù)部門，成立了形式上的預(yù)算管理委員會，由于業(yè)務(wù)與財務(wù)的不融合，結(jié)果造成預(yù)算什么都要管，可是什么也沒管的尷尬境地。預(yù)算在實施層面更是難以為繼，報預(yù)算就是應(yīng)付工作，實際發(fā)生的金額與預(yù)算數(shù)相比誤差過大，預(yù)算推行起來大打折扣。

（二）醫(yī)院管理理念、觀念的落后。很多醫(yī)院特別是基層醫(yī)院，沒有以內(nèi)部控制、管理制度、計劃預(yù)算管理為抓手實施管理，而是領(lǐng)導(dǎo)管理，仍然依照醫(yī)院前些年傳統(tǒng)的、既有的經(jīng)營模式來運營管理醫(yī)院，對預(yù)算管理特別是全面預(yù)算管理所能發(fā)揮的重要性、基礎(chǔ)性、全局性、全程性認(rèn)知不足，把預(yù)算當(dāng)成填報數(shù)據(jù)工作，沒有認(rèn)識到預(yù)算是醫(yī)院財務(wù)管理、經(jīng)濟運行的起點，發(fā)揮著不可替代的作用。編制的預(yù)算有問題，執(zhí)行的預(yù)算就更是問題百出，年底考核時預(yù)算執(zhí)行效果不佳。很多醫(yī)院認(rèn)為預(yù)算管理僅是財務(wù)部門的事，預(yù)算編制缺乏其他相關(guān)部門和業(yè)務(wù)科室的積極參與和認(rèn)真態(tài)度，而預(yù)算編制與醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)劃整合、拓展等又相脫節(jié)，使醫(yī)院預(yù)算難以執(zhí)行或形同虛設(shè)，不僅使編制預(yù)算失去了意義，而且財務(wù)部門要實施預(yù)算時更是困難重重。

（三）預(yù)算管理作為現(xiàn)代醫(yī)院運營管理的重要抓手，是推進(jìn)醫(yī)院科學(xué)化、精細(xì)化管理的助推器。全面預(yù)算管理能否在醫(yī)院順利開展、開花結(jié)果的核心關(guān)鍵是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視與頂層設(shè)計。醫(yī)院決策層應(yīng)該認(rèn)識到這是醫(yī)院的一項整體性、系統(tǒng)性、規(guī)范性工作，全院全員都要參與的工作。從近年來成功的醫(yī)院預(yù)算管理推行來看，最為重要的就是得到醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同與支持。由院長親自掛帥的“醫(yī)院預(yù)算委員會”，都能名副其實地開展工作，同時將預(yù)算的執(zhí)行與績效考核密切結(jié)合，形成強有力的預(yù)算執(zhí)行效果，覆蓋到臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤科室的各個角落，全面預(yù)算管理深入醫(yī)院職工人心。

（四）目前的醫(yī)院全面預(yù)算管理內(nèi)容單一，沒有全面反映醫(yī)院經(jīng)濟活動的全貌，更加類似于一種收支預(yù)算，無法發(fā)揮全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、配置資源、經(jīng)濟活動內(nèi)控等作用。全面預(yù)算管理就其本質(zhì)上來說是對年度醫(yī)院資源配置、財務(wù)運營管理的一次重構(gòu)建設(shè)，是對以前年度經(jīng)濟行為的糾偏，而目前的預(yù)算編制成了有數(shù)據(jù)填數(shù)據(jù)，沒數(shù)據(jù)什么都不填，只有數(shù)據(jù)表格沒有文字說明，數(shù)據(jù)的可靠性、可信任度、可考核度都受到質(zhì)疑。預(yù)算的涵蓋面過窄，頂多就是貨幣資金的預(yù)算，缺乏其他諸如采購預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算和資本預(yù)算、人力成本預(yù)算等。沒有將醫(yī)院的各個成本責(zé)任中心劃分清楚，沒有把所發(fā)生的費用歸口到相應(yīng)的管理科室，沒有在編制預(yù)算時考慮周全，結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度工作重點。

（五）預(yù)算的控制、考核與評價不盡人意。預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的核心所在，預(yù)算經(jīng)過職工代表大會通過，就是在醫(yī)院內(nèi)部具有“法律效力”的文件，全院各科室在開展醫(yī)療服務(wù)及相關(guān)的各項工作中，都要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，數(shù)據(jù)就像是一道紅線，切不可突破預(yù)算開支，否則就要受到績效懲罰，就要問責(zé)。

二、醫(yī)院預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化管理

醫(yī)院預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化是有機的整體，要實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，本文認(rèn)為需著重從以下幾個方面開展：

（一）建立完整精細(xì)的全面預(yù)算體系。醫(yī)院的全面預(yù)算管理作為一把手工程，院高層領(lǐng)導(dǎo)要強力推進(jìn)，以身作則保證工作的開展。全面預(yù)算涉及到醫(yī)療業(yè)務(wù)全過程、資金流、財務(wù)管理、信息數(shù)據(jù)、資產(chǎn)保值增值、物資管控、人力資源、醫(yī)院行政管理等各個方面，觸及醫(yī)院各個部門、科室，醫(yī)院預(yù)算要遵循現(xiàn)行的預(yù)算法規(guī)與制度，制定出適合本院的完整、詳細(xì)、系統(tǒng)、可操作性強的預(yù)算工作模式。醫(yī)院要建立預(yù)算工作制度，設(shè)立專業(yè)化的工作運行架構(gòu)和細(xì)致的工作規(guī)則，設(shè)置預(yù)算會計工作崗位，指定專人開展全面預(yù)算工作，充分運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)模型科學(xué)編制預(yù)算，建立高效率的預(yù)算工作程序，要更加注重預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核，將預(yù)算編制與執(zhí)行考核聯(lián)為一體，使醫(yī)院預(yù)算工作落到實處，新建醫(yī)院預(yù)算管理的管理會計體系，明確預(yù)算會計工作崗位責(zé)任，將醫(yī)院預(yù)算實施執(zhí)行與科室全成本核算有機融合，將科室成本費用控制在預(yù)算范圍目標(biāo)內(nèi)，由預(yù)算會計按季（月）度形成預(yù)算執(zhí)行與分析報告，提升預(yù)算反饋信息質(zhì)量。要根據(jù)醫(yī)院實際需要不斷充實全面預(yù)算內(nèi)容，不但要有財務(wù)收支預(yù)算，還要建立貨幣資金收付（現(xiàn)金流量）預(yù)算、資本支出預(yù)算、物資材料采購預(yù)算、固定資產(chǎn)（基本建設(shè)）投資預(yù)算、專項預(yù)算等，預(yù)算中要有財務(wù)類指標(biāo)、非財務(wù)類指標(biāo)，量化指標(biāo)預(yù)算、非量化指標(biāo)預(yù)算、定性與定量指標(biāo)體系等，各指標(biāo)形成有機銜接、完整互為補充的醫(yī)院預(yù)算體系。要根據(jù)不同預(yù)算項目業(yè)務(wù)發(fā)展特點特色和規(guī)律分別采用不同的編制數(shù)據(jù)測算方法，達(dá)到計算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)，具有較強的實踐操作性與控制性。通過全面預(yù)算的實施形成全院全員全動局面，可以統(tǒng)一全院運營理念，夯實奮斗目標(biāo)，激發(fā)管理動力與熱情，增強管控的適應(yīng)性，確保醫(yī)院核心競爭力的提升、醫(yī)院運營目標(biāo)的整體實現(xiàn)。

（二）嚴(yán)格預(yù)算管理。（1）改變傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，諸如固定預(yù)算、增量調(diào)整預(yù)算、定期預(yù)算等，采用現(xiàn)代全面預(yù)算編制方法，如：彈性預(yù)算法、流動預(yù)算法、動態(tài)預(yù)算法、零基預(yù)算法等，拋棄原有的依據(jù)上年度發(fā)生數(shù)據(jù)加減未來一年因素調(diào)整數(shù)據(jù)的預(yù)算編制思維模式，在預(yù)算編制前緊密結(jié)合醫(yī)院來年工作目標(biāo)與計劃，向全院各部門下發(fā)醫(yī)院部門預(yù)算表，預(yù)算表中詳細(xì)列明收支明細(xì)科目，科室未來收入增長點，設(shè)備情況及新增投入，人員情況及增減，凡涉及科室的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息都要反映在預(yù)算表中，以便預(yù)算會計通盤掌握全院數(shù)據(jù)信息。收集、整理的信息中有定量的數(shù)據(jù)資料，定性的文字分析說明，按類別仔細(xì)編制預(yù)算工作草表，要提升基本數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計質(zhì)量，嚴(yán)格按照財政部規(guī)定的預(yù)算收支科目、支出標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算。（2）在科學(xué)編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編報數(shù)據(jù)，按照費用預(yù)算與審簽流程執(zhí)行預(yù)算數(shù)據(jù)，對超預(yù)算的支出要嚴(yán)控，把好每一個關(guān)節(jié)，將費用成本控制與預(yù)算支出緊密結(jié)合。（3）建立健全醫(yī)院資產(chǎn)資財管理和預(yù)算管理密切融合的工作機制，狠抓預(yù)算執(zhí)行與落地，建立起覆蓋全院的預(yù)算動態(tài)監(jiān)控（監(jiān)測預(yù)警）機制，提高預(yù)算執(zhí)行的均衡性和效率性，提升預(yù)算的準(zhǔn)確率。（4）將醫(yī)院項目預(yù)算做實做細(xì)做準(zhǔn)，嚴(yán)明預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律，不斷提高醫(yī)院全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力，通過預(yù)算執(zhí)行對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、各部門、每名職工產(chǎn)生有效的制約機制，約束醫(yī)院的業(yè)務(wù)行為、管理行為、職工個人行為。

（三）推行預(yù)算執(zhí)行績效考核機制。沒有績效考核的預(yù)算稱不上完整的預(yù)算，只有建立起健全有效的預(yù)算執(zhí)行績效考核機制才能保證醫(yī)院預(yù)算的全面執(zhí)行，醫(yī)院要建立起預(yù)算執(zhí)行績效考核工作制度，督促各部門以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范部門經(jīng)濟行為，設(shè)置預(yù)算落實的合理績效考核指標(biāo)核算體系，通過指標(biāo)計算分析預(yù)算執(zhí)行情況，查找預(yù)算執(zhí)行漏洞與不完善之處，制定較為完善的預(yù)算執(zhí)行獎懲辦法，獎勵預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的科室和個人，懲戒未完成目標(biāo)任務(wù)的科室和個人，并將績效考核結(jié)果作為以后年度編制安排預(yù)算的重要考核依據(jù)，通過績效考核增加預(yù)算執(zhí)行透明度，為來年重構(gòu)醫(yī)院預(yù)算管理流程提供重要改進(jìn)信息，使預(yù)算執(zhí)行形成一套有效的衡量和評價各核算單元業(yè)績的制度與辦法。

（四）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理。醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行必須要有監(jiān)察、審計、工會、職代會等部門的介入，要建立起醫(yī)院相關(guān)部門對醫(yī)院預(yù)算資金與運營全過程的監(jiān)督機制，預(yù)決算草案要通過職代會討論通過，相關(guān)部門對預(yù)算執(zhí)行要強化事前、事中監(jiān)督，注重過程控制，促進(jìn)監(jiān)督與管理的緊密融合，強化責(zé)任追究意識，建立起預(yù)算超支部門負(fù)責(zé)人問責(zé)制，深究原因，形成報告，避免部門預(yù)算超支重演，醫(yī)院監(jiān)察審計部門要專門制定針對預(yù)算執(zhí)行的審計監(jiān)督工作辦法，全程監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，中期、年底要形成醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行專項審計報告。

（五）實施醫(yī)院預(yù)算管理信息化建設(shè)工程。醫(yī)院預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理依托的重要手段就是計算機信息化，沒有計算機信息化工程建設(shè)，醫(yī)院預(yù)算管理實施難度很大。醫(yī)院在設(shè)計會計信息化系統(tǒng)時要將預(yù)算管理納入其中，設(shè)置預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算評價四大模塊，預(yù)算信息化要保證全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)模塊暢通運行，業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、丈量尺度統(tǒng)一，操作功能齊全、網(wǎng)絡(luò)安全可靠、建立可覆蓋醫(yī)院各個部門的醫(yī)院預(yù)算管理信息網(wǎng)，使之成為一套將預(yù)算管理與醫(yī)院大財務(wù)管理相統(tǒng)一、高效能的信息網(wǎng)，為實現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算工作目標(biāo)提供有力的技術(shù)支撐。

參考文獻(xiàn)：

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