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        “營改增”對個人保險代理行業(yè)納稅的影響

        2017-04-27 23:36:13魏巍高妮娜
        商業(yè)會計 2017年5期
        關(guān)鍵詞:保險代理營改增

        魏巍+高妮娜

        摘要:2016年《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》的出臺,配合我國“營改增”的全面施行,對個人保險代理行業(yè)的稅收征管提出了詳細(xì)的調(diào)整方案,對個人保險代理行業(yè)來說無疑會產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。文章根據(jù)“營改增”前后的變化,從兩個不同層次的案例中分析總結(jié)政策調(diào)整給保險代理行業(yè)帶來的影響是兩面的,并提出了保險代理行業(yè)積極應(yīng)對的策略。

        關(guān)鍵詞:營改增 保險代理 納稅影響

        一、引言

        在現(xiàn)代保險市場上,保險代理已成為世界各國保險企業(yè)開發(fā)保險業(yè)務(wù)的主要形式和途徑之一。保險代理的業(yè)務(wù)范圍包括代理推銷保險產(chǎn)品、代理收取保費、協(xié)助保險公司進(jìn)行損失的勘查和理賠等,具體業(yè)務(wù)流程如圖1所示?!盃I改增”全面推開后,個人保險代理行業(yè)納入“營改增”范圍,為配合政策調(diào)整,國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號,以下簡稱“45號公告”),對個人保險代理行業(yè)的“營改增”調(diào)整作出了明確規(guī)定,“營改增”對個人保險代理行業(yè)是利是弊?本文對此進(jìn)行探析。

        二、個人保險代理行業(yè)的“營改增”政策

        為配合“營改增”的政策調(diào)整,國家稅務(wù)總局出臺了“45號公告”,就個人保險代理人(不含個體工商戶)如何納稅的問題予以明確,其主要內(nèi)容可以概括為“代征”“代扣”和“代開”。(1)代征。鑒于個人保險代理人數(shù)量多,稅源零散,直接對其征稅成本較高,“45號公告”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)的有關(guān)規(guī)定,個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加可以委托支付代理服務(wù)費的保險企業(yè)代征。(2)代扣。個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅,由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳,特殊之處在于允許扣除展業(yè)成本。(3)代開。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

        個人保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人的其他個人所得稅問題,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]454號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第45號)執(zhí)行。

        三、“營改增”對個人保險代理行業(yè)的影響案例分析

        (一)計算方法。以1個月內(nèi)取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入為一次收入,即在個人保險代理企業(yè)計發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi),個人保險代理人不論分幾次取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入,都合并為一次收入征稅。個人保險代理人應(yīng)納稅所得額的計算分為三步:第一步,以每月取得的傭金收入減去實際繳納的地方稅費附加。第二步,以余額減去展業(yè)成本,得出勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額。計算展業(yè)成本時應(yīng)注意計算基數(shù),從2016年8月起,個人保險代理人應(yīng)以不含增值稅的傭金收入減去實繳地方稅費后的差額,乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前的規(guī)定,是以取得的未減去營業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)乘以40%后的積為展業(yè)成本。第三步,以前述應(yīng)稅所得減去法定扣除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

        (二)案例分析。

        1.以高收入者為例。

        (1)“營改增”之后的計算——按照小規(guī)模納稅人計算。保險企業(yè)的個人保險代理人甲某,2016年8月取得傭金收入41 200元,其應(yīng)納增值稅及附加和個人所得稅計算如下:

        換算為不含稅傭金收入:41 200÷(1+3%)=40 000(元)

        企業(yè)代征增值稅:40 000×3%=1 200(元)

        企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅:1 200×7%=84(元)

        企業(yè)的展業(yè)成本:(40 000-84)×40%=15 966.4(元)

        企業(yè)代征教育費附加、地方教育附加:月銷售額未超過10萬元的繳納義務(wù)人免征。

        企業(yè)代扣個人所得稅:[40 000-84-15 966.4]×(1-20%)×20%=(39 916-15 966.40)×80%×20%=3 831.936(元)

        甲某總計應(yīng)繳納5 115.936元的稅款。

        (2)“營改增”之前的計算——按照服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計算。保險企業(yè)的個人保險代理人甲某,2014年8月取得傭金收入41 200元,其應(yīng)納營業(yè)稅及附加和個人所得稅計算如下:

        企業(yè)代征營業(yè)稅:41 200×5%=2 060(元)

        企業(yè)的展業(yè)成本:42 100×40%=16 480(元)

        企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅:2 060×7%=144.2(元)

        企業(yè)代征教育費附加:2 060×3%=61.8(元)

        企業(yè)代扣個人所得稅:(41 200-2 060-16 480-144.2-61.8)×(1-20%)×20%=22 515.8×(1-20%)×20%=3 592.64(元)

        甲某總計應(yīng)繳納5 858.64元的稅款。

        2.以低收入者為例。

        (1)“營改增”之后的計算——按照小規(guī)模納稅人計算。保險企業(yè)的個人保險代理人乙某,2016年8月取得傭金收入5 460元,其應(yīng)納增值稅及附加和個人所得稅計算如下:

        換算為不含稅傭金收入:5 460÷(1+3%)=4 200(元)

        企業(yè)代征增值稅:4 200×3%=126(元)

        企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅:126×7%=8.82(元)

        企業(yè)的展業(yè)成本:(4 200-8.82)×40%=1 676.472(元)

        企業(yè)代征教育費附加、地方教育附加:月銷售額未超過10萬元的繳納義務(wù)人免征。

        企業(yè)代扣個人所得稅:[4 200-8.82-1 676.472-800]×20%=1 714.708×20%=342.9416(元)

        乙某總計應(yīng)繳納477.7616元的稅款。

        (2)“營改增”之前的計算——按照服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計算。保險企業(yè)的個人保險代理人乙某,2014年8月取得傭金收入5 460元,其應(yīng)納營業(yè)稅及附加和個人所得稅計算如下:

        企業(yè)代征營業(yè)稅:5 460×5%=273(元)

        企業(yè)的展業(yè)成本:5 460×40%=2 184(元)

        企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅:273×7%=19.11(元)

        企業(yè)代征教育費附加:273×3%=8.19(元)

        企業(yè)代扣個人所得稅:(5 460-2 184-273-19.11-8.18-800)×20%=2 175.71×20%=435.142(元)

        乙某總計應(yīng)繳納735.442元的稅款。

        3.結(jié)論。個人保險代理人原來針對傭金所需繳納的營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后稅率則變?yōu)榱诵∫?guī)模納稅人的3%,這也是“營改增”之后保險代理人能夠省稅的最大原因之一。但是,國稅函[2006]454號文中明確規(guī)定,傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%,即以最初傭金收入為基數(shù)乘以40%,而在“45號公告”中規(guī)定,展業(yè)成本為以不含增值稅的傭金收入減去實繳地方稅費后的差額,乘以40%后的積。這就意味著作為個人所得稅計稅基礎(chǔ)中的扣減項,在“營改增”之后,展業(yè)成本在同樣傭金收入的情況下降低了,個人所得稅計稅基礎(chǔ)相應(yīng)提高。另外,個人保險代理人在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時需要扣除已經(jīng)繳納的稅費,在同樣的傭金收入下,由于增值稅額小于營業(yè)稅額,也會造成個人所得稅額的提高。但經(jīng)過計算,增值稅相較營業(yè)稅的下降與個人所得稅的上升相比更多,因此個人保險代理人在“營改增”之后的總體稅負(fù)水平依然有所下降。不管是對于高收入者還是低收入者來說,這都是一個好的結(jié)果。

        四、“營改增”對于個人保險代理行業(yè)的實際影響

        (一)未來發(fā)展將有大轉(zhuǎn)折?!盃I改增”的正式實施或?qū)⒊蔀橐粋€轉(zhuǎn)折點,保險中介機(jī)構(gòu)有望迎來新一輪的大發(fā)展。改征增值稅后,專業(yè)或兼業(yè)保險中介機(jī)構(gòu)可以開具增值稅專用發(fā)票以供保險企業(yè)進(jìn)行抵扣;個人保險代理人也可以開具增值稅專用發(fā)票,但需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開;直銷人員則完全不能提供增值稅專用發(fā)票。在這種情況下,保險企業(yè)如果想要控制增值稅規(guī)模,會更傾向于與專業(yè)或兼業(yè)的中介機(jī)構(gòu)合作,而控制個人保險代理人以及直銷人員的規(guī)模。

        (二)需要重新調(diào)整會計核算。營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,但是二者所涉及的會計內(nèi)涵有所不同。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅則是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅為價外稅,在賬務(wù)處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同,將影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和財務(wù)數(shù)據(jù),“營改增”之后,自然會引起會計核算內(nèi)容的變化,個人保險代理企業(yè)需增設(shè)專門的增值稅核算科目,正確核算增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)。另外,會計核算還需根據(jù)保險行業(yè)新的有關(guān)增值稅政策的規(guī)定,進(jìn)一步細(xì)化會計核算科目,準(zhǔn)確核算各項減免稅業(yè)務(wù)收入、成本相關(guān)數(shù)據(jù),確保正確計算、申報和繳納增值稅。營業(yè)稅是對營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅,而增值稅則只對流轉(zhuǎn)過程中增值的部分進(jìn)行征稅。營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣,而增值稅是可以抵扣的。

        (三)預(yù)算和考核管理需要調(diào)整?!盃I改增”后,個人保險代理企業(yè)幾乎所有財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵都將發(fā)生變化:增值稅體系下實行“價稅分離”,收入將從營業(yè)額變?yōu)椴缓愪N售額;成本費用和資本性支出在取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣的情況下,也從總價變?yōu)椴缓悆纛~。

        (四)對“信息化”的要求更高?!盃I改增”后,保險企業(yè)的產(chǎn)品定價可能發(fā)生一定變化,手續(xù)費、被保險人的納稅人類型、所提供發(fā)票種類及稅率的不同,也會對進(jìn)項稅抵扣產(chǎn)生不同影響。這就對承保、渠道、再保、理賠、財務(wù)核算、供應(yīng)商管理等環(huán)節(jié)的工作提出了更高要求,并促使保險企業(yè)對自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)、傭金系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造和完善。個人保險代理企業(yè)也需要做出相應(yīng)的調(diào)整來配合合作的保險企業(yè),需要進(jìn)行更強(qiáng)的信息化處理。

        五、個人保險代理行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

        (一)專業(yè)化?!盃I改增”之后,保險企業(yè)將更加傾向于與具備增值稅納稅資格的保險經(jīng)紀(jì)和代理機(jī)構(gòu)合作,保證更多的進(jìn)項稅抵扣以降低稅收成本,這將影響保險企業(yè)對保險中介的選擇及合作。這將是個人保險代理企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇,想要取得更多的收益,就需要更加專業(yè)化,培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)個人保險代理人,積極組織專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)??膳c各大高校聯(lián)合,積極招募優(yōu)秀的應(yīng)屆畢業(yè)生。完善企業(yè)的制度以及對于員工的福利,不僅要吸引人才還要留住老骨干。

        (二)合理化。保險企業(yè)受到“營改增”政策的影響,在產(chǎn)品定價和銷售方式上都會有所調(diào)整,個人保險代理企業(yè)需要配合合作的保險企業(yè),及時了解合作企業(yè)的最新工作動態(tài)。個人保險代理企業(yè)在運營管理、財務(wù)核算、分析決策、預(yù)算考核、信息披露等方面,要統(tǒng)一將管理語言調(diào)整為不含稅凈額,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行體系性的梳理和調(diào)整,做好相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計、銜接和比較分析工作。保險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)分析、經(jīng)營決策時,需重新審視其相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。相應(yīng)地,個人保險代理企業(yè)在開展年度預(yù)算與考核工作時,也需要對所有預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行重新測算和考量。

        (三)智能化。在個人保險代理企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中,需要根據(jù)增值稅稅制進(jìn)行一系列的系統(tǒng)升級,包括新設(shè)稅金科目,重新設(shè)計核算規(guī)則以實現(xiàn)對保費、成本費用、增值稅款的準(zhǔn)確核算等;需完善受保人信息管理系統(tǒng),對受保人類型、應(yīng)稅貨物(勞務(wù)或服務(wù))、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)信息進(jìn)行自動記錄、保存和管理等,確保采購環(huán)節(jié)進(jìn)項稅得以全面、及時、正確抵扣,正確核算增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)。另外,會計核算還需根據(jù)行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定,進(jìn)一步細(xì)化會計核算科目,準(zhǔn)確核算各項減免稅業(yè)務(wù)收入、成本相關(guān)數(shù)據(jù),確保正確計算、申報和繳納增值稅。

        參考文獻(xiàn):

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