溫素彬++陳晨++薛斌

【摘 要】 全面成本管理從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程出發(fā)，通過(guò)減少冗余的業(yè)務(wù)流程，控制管理成本，重視系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，消除決策失誤，打造成本戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，注重價(jià)值創(chuàng)造。在塑膠行業(yè)的快速發(fā)展中，國(guó)內(nèi)民營(yíng)資本技術(shù)水平不斷提高，而同時(shí)汽車價(jià)格回落，兩方面因素使汽車配件業(yè)的發(fā)展前景不容樂(lè)觀。文章以O(shè)TC公司為例，探討其如何基于全面成本管理方法，加強(qiáng)對(duì)成本的管控，以提高企業(yè)利潤(rùn)水平。

【關(guān)鍵詞】 全面成本管理； 成本控制； 財(cái)務(wù)管理； 管理會(huì)計(jì)工具

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0134-04

一、全面成本管理概述

（一）全面成本管理的基本思想

第二次技術(shù)革命使歐美工業(yè)迅速發(fā)展起來(lái)，面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，管理者的經(jīng)營(yíng)觀念在不斷改變，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理核心的成本管理方法也在不斷改進(jìn)和提高，經(jīng)過(guò)一系列演變，產(chǎn)生了公認(rèn)的全面成本管理體系（表1）。全面成本管理遵循現(xiàn)代企業(yè)成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律，運(yùn)用成本管理的原理和方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化、廣義性、多角度的成本控制，以實(shí)現(xiàn)改善成本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化投入產(chǎn)出、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)、打造成本優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[ 1 ]。

管理對(duì)象與管理范圍的擴(kuò)大是全面成本管理的特點(diǎn)之一，與其他三種成本管理模式比較，它傾向于從整個(gè)價(jià)值鏈入手解決管理問(wèn)題。全面成本管理不僅重視成本管理，在此基礎(chǔ)上還注重發(fā)展業(yè)務(wù)，努力使企業(yè)能夠憑借成本優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于傳統(tǒng)模式而言，它有兩大優(yōu)點(diǎn)：其一，突出整體，不僅僅控制單一產(chǎn)品的成本，更要控制組織整體的成本，例如信息傳遞成本、產(chǎn)品流程成本、組織管理成本等；其二，成本管理更加重視運(yùn)營(yíng)管理，把提升運(yùn)營(yíng)水平作為成本管理的關(guān)鍵，避免成本管理的盲目性。

（二）全面成本管理的內(nèi)容

全面成本管理體系從價(jià)值鏈整體對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行衡量，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)一系列相互關(guān)聯(lián)、相互影響的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的有機(jī)系統(tǒng)，具體包括資金籌措、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品試制、采購(gòu)訂貨、產(chǎn)品生產(chǎn)、人力資源管理、營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用、質(zhì)量管理、售后服務(wù)、回收等一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。每一個(gè)環(huán)節(jié)都消耗資源，都是成本管理的重要環(huán)節(jié)，圖1為全面成本管理的主要內(nèi)容。

（三）全面成本管理的基本程序

全面成本管理的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有三個(gè)步驟：作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績(jī)計(jì)算，三個(gè)步驟之間有序鏈接，循環(huán)運(yùn)行。企業(yè)是由一系列為滿足顧客需求而從事生產(chǎn)服務(wù)的作業(yè)組合而來(lái)的，各個(gè)作業(yè)上形成的價(jià)值包含在生產(chǎn)的產(chǎn)品之中，最終轉(zhuǎn)移給顧客。所以產(chǎn)品的價(jià)值包含在企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)之中，進(jìn)而成本管理的立足點(diǎn)從“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)向了“全面”，突破了產(chǎn)品的界限，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部做成本規(guī)劃與成本管理，最終能夠幫助管理者從全局的角度削減費(fèi)用、分配資源，實(shí)現(xiàn)成本管理到戰(zhàn)略管理的跳躍。

二、OTC公司成本管理的需求分析及整體架構(gòu)

（一）OTC公司成本管理的需求分析

OTC公司是OAG集團(tuán)在中國(guó)的全資子公司，于2004年9月14日正式成立，注冊(cè)資本為445萬(wàn)歐元。OTC公司由于成立時(shí)間較短，其成本管理系統(tǒng)僅包括基礎(chǔ)的成本核算和簡(jiǎn)單粗略的成本分析，缺乏有效的全面成本管理系統(tǒng)，不利于有效地進(jìn)行成本的全面管理，從而很大程度上影響了企業(yè)的價(jià)值提升能力。表2總結(jié)了OTC公司現(xiàn)有成本管理體系中存在的弊端。

（二）OTC公司全面成本管理系統(tǒng)總體架構(gòu)

本文充分研究了OTC公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)需求，從五個(gè)方面提出了全面成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)模型及應(yīng)改進(jìn)的具體目標(biāo)，如圖2所示。

在本次系統(tǒng)改進(jìn)過(guò)程中，總結(jié)和吸取既往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從系統(tǒng)規(guī)劃開(kāi)始，以全面成本管理的理念為指導(dǎo)，注重一體化的管理平臺(tái)建設(shè)；以全面成本管理核算的需要為重心，系統(tǒng)規(guī)劃、構(gòu)建、運(yùn)行和維護(hù)一體化管理平臺(tái)，提高數(shù)據(jù)鏈接的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量與準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)OTC公司成本核算和管理的目標(biāo)。

三、全面成本管理系統(tǒng)實(shí)施與應(yīng)用結(jié)果

（一）財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)

在資金成本管理方面，改善貸款資金結(jié)構(gòu)，充分融入中國(guó)市場(chǎng)，積極運(yùn)用當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，降低綜合資金成本，借款的綜合資金利率從6.5605%降低為5.9872%，年度減少財(cái)務(wù)費(fèi)用32.88萬(wàn)元，降低了8.7%。

在稅負(fù)設(shè)計(jì)與控制方面，推薦OTC公司使用賬實(shí)法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，有效地節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅，從288.89萬(wàn)元減少到55.92萬(wàn)元，減少了232.97萬(wàn)元，降低了80.6%。

加強(qiáng)貨幣資金管理，提出了貨幣資金管理的優(yōu)化改進(jìn)意見(jiàn)，如圖3所示。

運(yùn)行3個(gè)月來(lái)，平均月末庫(kù)存現(xiàn)金余額從419.25萬(wàn)元降至300萬(wàn)元左右，降低了28.4%。

（二）供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)

1.采購(gòu)成本

由經(jīng)驗(yàn)可知，雖然行業(yè)不同，但在一個(gè)產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，原材料及輔助材料一般占總成本的比重為30%～90%。在實(shí)施全面成本管理前，公司的材料成本平均水平為51%，人力成本平均水平為20%，制造費(fèi)用和銷售、管理、財(cái)務(wù)期間費(fèi)用共占18%。通過(guò)以下步驟對(duì)OTC公司采購(gòu)部門提出要求，建立健全其采購(gòu)管理系統(tǒng)。

具體措施包括：第一，采購(gòu)品種分門別類，篩選核心A類原材料。A類庫(kù)存物資的特點(diǎn)主要是進(jìn)貨發(fā)料的頻率高，雖然數(shù)量?jī)H占總采購(gòu)數(shù)量的10%，但物資成本卻占總采購(gòu)成本的60%。A類物資采購(gòu)需要及時(shí)關(guān)注顧客的需求，多做市場(chǎng)調(diào)查分析，選擇可靠的安全系統(tǒng)，保持與供應(yīng)商的緊密聯(lián)系，確保庫(kù)存充足。第二，詳細(xì)調(diào)查供應(yīng)商，完善供應(yīng)商清單。應(yīng)從供應(yīng)商的質(zhì)量、銷量、價(jià)格等方面衡量供應(yīng)商，將他們?cè)跀?shù)據(jù)庫(kù)中分門別類，劃分到不同的等級(jí)中，當(dāng)企業(yè)處于不同營(yíng)業(yè)水平時(shí)選取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，并確保其穩(wěn)定可靠，遵循合適的采購(gòu)策略。第三，制定準(zhǔn)確有效的預(yù)算，并嚴(yán)格遵守。第四，建立采購(gòu)作業(yè)指導(dǎo)手冊(cè)，對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)作業(yè)規(guī)程，并重視提高采購(gòu)人員的職業(yè)道德水平。圖4為所設(shè)計(jì)的采購(gòu)部門管控體系。

2.物流成本

對(duì)于物流成本的管理主要有兩種方法：將生產(chǎn)過(guò)程中的所有成本費(fèi)用限制在一個(gè)絕對(duì)金額內(nèi)，最大可能減少絕對(duì)成本；對(duì)比分析投入與產(chǎn)出、收入與成本，以經(jīng)濟(jì)效益最佳為目標(biāo)控制相對(duì)成本。在全面成本管理中結(jié)合兩種成本控制法，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的成本相對(duì)控制，對(duì)不影響經(jīng)濟(jì)效益的成本絕對(duì)控制。本文對(duì)減少OTC公司物流成本采取了兩種辦法：一是優(yōu)選專業(yè)公司第三方，實(shí)行物流外包，承擔(dān)主產(chǎn)品的貨運(yùn)；二是縮減人員，優(yōu)化配送體系，提高載貨效率和優(yōu)化出行