陳莉萍

摘要：隨著我國金融市場體制改革的不斷深化，會計作為銀行核算的重要手段和各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其面臨的風(fēng)險日趨多樣化、擴大化，在銀行經(jīng)營管理、風(fēng)險管理和發(fā)展戰(zhàn)略中也發(fā)揮著越來越大的作用，直接影響著銀行的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)安全。本文通過介紹商業(yè)銀行會計核算的主要內(nèi)容、特點、現(xiàn)狀，剖析現(xiàn)今商業(yè)銀行中會計核算操作存在的問題，并提出相關(guān)完善建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計核算；內(nèi)部控制；建議

一、商業(yè)銀行會計核算主要內(nèi)容及特點

商業(yè)銀行是指以營利為目的，以吸收客戶存款、發(fā)放客戶貸款、辦理客戶結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行會計核算是基于會計基本理論，結(jié)合銀行本身實際業(yè)務(wù)經(jīng)營的特殊性，為達到銀行經(jīng)營管理需要而形成的較為合理的會計核算方法體系。

（一）商業(yè)銀行會計核算主要內(nèi)容

從會計核算的科目看，按其經(jīng)營的業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容可分為資產(chǎn)、負(fù)債、損益、資產(chǎn)負(fù)債共同類等。資產(chǎn)類反映銀行生息資產(chǎn)情況，包括對公、對私貸款、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資、證券投資、存放及拆放同業(yè)等。負(fù)債類反映銀行付息負(fù)債情況，包括對公、對私存款、同業(yè)存入及拆入、借入專項資金等。資產(chǎn)負(fù)債共同類反映銀行會計特有的會計科目，包括聯(lián)行往來、跨機構(gòu)往來、資產(chǎn)互換、貨幣掉期等。按科目與資產(chǎn)負(fù)債的關(guān)系可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益等，反映銀行資金的實際增減變化情況。表外科目包括代理業(yè)務(wù)、或有資產(chǎn)/負(fù)債、備查登記、市場風(fēng)險等，反映各項不涉及銀行資金實際增減變化的重要業(yè)務(wù)事項。

從會計核算記賬方法看，我國商業(yè)銀行會計記賬的方法包括復(fù)式記賬法和單式記賬法。對于表內(nèi)科目，一般采用借貸記賬法，即單式記賬法，對于表外科目，則通常使用復(fù)式記賬法。

（二）商業(yè)銀行會計核算特點

從企業(yè)經(jīng)營的目的性質(zhì)看，商業(yè)銀行雖然與一般企業(yè)一樣，也是以盈利為目的，但在具體會計核算中，仍具有與一般企業(yè)不同的特點。

一是會計核算的內(nèi)容不同。一般企業(yè)主要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)作為核算對象，以在實際經(jīng)營過程中創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的變動情況為內(nèi)容，用貨幣形式表現(xiàn)并進行核算。商業(yè)銀行主要以商業(yè)銀行這個載體，核算內(nèi)容主要是金融活動產(chǎn)生的價值。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛。

二是會計核算的方法不同。商業(yè)銀行作為金融活動載體，將經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的服務(wù)手續(xù)費納入銀行會計核算方法，使兩者的關(guān)系更加緊密，在核算過程中也具有同步性，而一般企業(yè)會計核算與各項業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的。

三是會計核算作用不同。一般企業(yè)會計核算僅反映企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及損益情況，其作用主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容涉及到整個國民經(jīng)濟的生產(chǎn)，因此其作用不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部，其對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著。

二、商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀及存在問題

（一）商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀

隨著我國金融市場體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行面臨更加復(fù)雜、多變的內(nèi)部外經(jīng)濟環(huán)境。許多商業(yè)銀行為進一步提高自身競爭力，更好適應(yīng)發(fā)展需要，結(jié)合最新核算理念，加強自身會計核算內(nèi)部控制機制的建設(shè)。

一是會計核算電子化程度越來越高，基本取代原有人工核算、人工操作流程，為銀行經(jīng)營決策提供全面、詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持，也提高了會計核算的質(zhì)效。

二是完善了會計核算制度的建設(shè)。從組織架構(gòu)、崗位職責(zé)、核算流程等方面完善會計核算制度內(nèi)容，明確核算要求，規(guī)范核算操作。

三是建立內(nèi)控監(jiān)督機制，建立內(nèi)控風(fēng)險防范機制，完善相關(guān)系統(tǒng)，建立事前、事中、事后監(jiān)督體系，發(fā)揮非現(xiàn)場監(jiān)控作用，加強對會計核算全流程、全方位的監(jiān)督管理，并落實激勵約束措施，加大問責(zé)查處力度，進一步規(guī)范會計核算工作。

（二）商業(yè)銀行會計核算存在問題

從目前商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)實情況看，其核算機制已日趨完善和成熟，但在取得業(yè)績的同時，我們也要看到由于一些主客觀原因的限制，商業(yè)銀行會計核算工作仍存在許多問題。

1.傳統(tǒng)的會計理論未能適應(yīng)新常態(tài)金融會計核算要求。目前銀行一些會計人員在日常會計業(yè)務(wù)操作過程中，仍會受傳統(tǒng)會計理論的影響，面對銀行業(yè)務(wù)的多元化，面對衍生金融工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會計理論已無法適應(yīng)其業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。同時在互聯(lián)網(wǎng)+時代，會計核算的電子化已成為一大趨勢，隨著信息技術(shù)的日新月異，銀行會計核算工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工操作演變?yōu)殡娮酉到y(tǒng)自動核算，核算的手段和方式發(fā)生了較大的改變，而傳統(tǒng)會計原則理論已無法適應(yīng)新的核算要求。

2.會計電算化相關(guān)制度不夠完善。隨著電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，銀行會計核算工作已基本實現(xiàn)系統(tǒng)自動化處理，這對銀行提高對外服務(wù)水平、服務(wù)效率，提高會計核算質(zhì)效都發(fā)揮了重要的作用。但在銀行實際經(jīng)營管理中，仍存在一些問題。一是會計電算化相關(guān)制度相對落后，未能適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。如計算機用戶處理會計業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律、制度太過陳舊，未能滿足客戶日益多樣化的需求。二是缺乏培訓(xùn)機制，員工信息技術(shù)能力有待提高。金融會計電算化是銀行業(yè)務(wù)和信息科技技術(shù)的結(jié)合，隨著商業(yè)銀行電子信息化的不斷推進，要求銀行員工不僅要熟悉銀行會計業(yè)務(wù)處理，還要熟練掌握信息科技技術(shù)，將會計業(yè)務(wù)處理原理融入計算機處理系統(tǒng)。但在實際業(yè)務(wù)操作中，銀行管理人員、操作人員由于種種原因，計算機處理水平一般，銀行又缺乏針對性培訓(xùn)機制，導(dǎo)致會計核算對賬的及時性、準(zhǔn)確性不高，起不到及時監(jiān)督的作用。

3.會計內(nèi)部控制體系尚不規(guī)范、不健全。商業(yè)銀行會計核算內(nèi)部控制管理制度是指依據(jù)國家相關(guān)法律、制定的規(guī)定，結(jié)合銀行自身經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)管理的特點及要求，制定并規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理活動的制度、措施、方法等。近年來，商業(yè)銀行雖然在加強會計核算制度建設(shè)方面做出了一些成績，但仍存在制度管理不夠規(guī)范、健全的問題。一是制度缺乏相對的獨立性。目前銀行內(nèi)部的會計內(nèi)部控制活動仍然是分散在經(jīng)營管理其他活動中，缺乏相對的獨立性，如會計內(nèi)部控制規(guī)定了崗位不相兼容的要求，但卻沒有形成一套完整業(yè)務(wù)事前、事中、事后風(fēng)險防控體系，獨立性不足，造成相關(guān)制度未能真正發(fā)揮風(fēng)險管控的作用。二是制度更新缺乏及時性。銀行在日常經(jīng)營活動，往往忽視對會計核算制度的更新完善，通常在建立了相應(yīng)的制度后就一直沿用，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理的需要及時調(diào)整、完善，也缺乏對新技術(shù)、新問題進行充分的研究，內(nèi)部控制措施顯得過于陳舊，無法及時、有效發(fā)現(xiàn)新型問題。從另一方面看，也反映出銀行對會計內(nèi)部控制制度重視程度不足。三是制度監(jiān)督手段單一。目前，會計核算內(nèi)部控制一般分為事前審批、事中監(jiān)控，事后監(jiān)督三個階段，主要采取的手段包括非現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場檢查、指導(dǎo)、通報等，這些手段都側(cè)重于事后監(jiān)督，且受檢查人員業(yè)務(wù)水平、時間等約束，往往缺乏及時性、有效性，事前、事中相關(guān)制度的作用往往沒有發(fā)揮出來。

4.會計核算操作程序不夠規(guī)范，問責(zé)機制不夠完善。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營管理活動中對會計核算操作程序進行相應(yīng)的規(guī)定，但在實際執(zhí)行仍存在一些問題。一是程序規(guī)定欠缺合理性、有效性，在核算過程中，缺乏有效保障。二是程序規(guī)定相關(guān)要求在實際操作中未被嚴(yán)格遵守，缺乏相應(yīng)的互相牽制、互相監(jiān)督流程，導(dǎo)致規(guī)定流于形式。三是相關(guān)問責(zé)機制不夠完善，沒有配套相應(yīng)的監(jiān)督機制，用以防止不守規(guī)定的情況發(fā)生，問責(zé)機制未能有效做到責(zé)任追究，導(dǎo)致規(guī)定不能發(fā)揮作用。

三、商業(yè)銀行會計核算完善建議

商業(yè)銀行會計核算工作的準(zhǔn)確性、及時性對銀行的經(jīng)營管理非常重要，會計核算的風(fēng)險防范能力也是銀行抵御經(jīng)營風(fēng)險不可或缺的一道有力屏障。因此，進一步完善商業(yè)銀行會計核算體系已成為銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)健康、良好發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）完善會計核算體系，明確相關(guān)工作要求

一是加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。會計基礎(chǔ)工作是各項業(yè)務(wù)健康、良好發(fā)展的重要保障。完善的會計核算體系，健全的內(nèi)控管理機制，清晰的工作職責(zé)要求是保障商業(yè)銀行會計工作健康、有序、穩(wěn)定開展的重要措施，也是進一步加強會計基礎(chǔ)核算工作的重要舉措。通過有效的管理制度，控制手段，可進一步規(guī)范銀行會計核算工作的相關(guān)程序和行為，并能有效地規(guī)范商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中開展相關(guān)工作的經(jīng)營行為，進一步提高銀行經(jīng)營管理精細(xì)化、專業(yè)化水平。

二是強化會計制度管理。會計核算是銀行三鐵政策的重要體現(xiàn)，會計部門是銀行的“賬薄中心”。銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)，包括存貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費業(yè)務(wù)、投資理財業(yè)務(wù)、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)等都會引起銀行資金的變動，各項業(yè)務(wù)收入、相關(guān)費用支出和固定資產(chǎn)管理等都要通過會計核算才能實現(xiàn)。因此，通過強化會計制度管理，明確職責(zé)分工及相關(guān)業(yè)務(wù)操作流程，規(guī)范監(jiān)督業(yè)務(wù)開展運作情況，是銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展、安全運營的有效保障，也是提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益的重要保證。

三是開展形式多樣的會計達標(biāo)、會計競賽等活動，提高業(yè)務(wù)人員會計合規(guī)意識。隨著會計核算電算化越來越普遍，會計人員對于業(yè)務(wù)處理已不需要經(jīng)過手工出賬，業(yè)務(wù)處理的效率和質(zhì)量大大提高，但會計人員的基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識也慢慢被弱化，對于新業(yè)務(wù)、新問題的會計處理原理了解不充分，有可能引發(fā)重大會計差錯。因此，定期開展形式多樣的會計基礎(chǔ)相關(guān)教育活動，有利于提高會計人員會計核算的認(rèn)知水平和敏感度，也有利于完善整體會計核算體系，提高會計核算的準(zhǔn)確性、及時性。

（二）規(guī)范、完善會計核算內(nèi)部控制制度

明確建立有效的內(nèi)部控制管理機制，按照謹(jǐn)慎性、合理性、真實性、嚴(yán)謹(jǐn)性原則，以業(yè)務(wù)風(fēng)險控制為重點，建立覆蓋會計業(yè)務(wù)操作全流程的規(guī)章制度，明確事前、事中、事后管控職責(zé)，使內(nèi)部控制體系更加科學(xué)合理有效。加強建設(shè)會計核算控制的相對獨立性，突出其重要地位，同時實現(xiàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計與實際業(yè)務(wù)開展的相關(guān)性、實用性。豐富完善會計核算全流程管控的方式，不斷適應(yīng)銀行新的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，動態(tài)完善相關(guān)會計核算制度，提高會計管理水平。

（三）建立、完善會計核算程序及相關(guān)問責(zé)機制

會計核算的真實性、準(zhǔn)確性、及時性對銀行經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用，銀行應(yīng)建立、完善會計核算程序，嚴(yán)格按照金融企業(yè)相關(guān)會計制度、會計準(zhǔn)則等規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理。在制定具體業(yè)務(wù)的會計操作流程時，應(yīng)重點關(guān)注業(yè)務(wù)可能存在風(fēng)險點，通過建立相互審批、相關(guān)監(jiān)控節(jié)點，完善操作程序，最大限度發(fā)揮程序監(jiān)控管理作用。同時，在程序中明確每個節(jié)點相關(guān)操作職責(zé)，建立問責(zé)機制，保障程序規(guī)定有效執(zhí)行，督促會計人員恪盡職守，做好本職工作，真正發(fā)揮程序制度的有效性。

（四）更新觀念，加大培訓(xùn)力度

商業(yè)銀行面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，應(yīng)與時俱進，更新觀念，采用先進的管理理念、管控手段，不斷提高會計人員的專業(yè)水平，改變傳統(tǒng)觀念。一是加大會計人員培訓(xùn)力度，針對專門從事會計核算業(yè)務(wù)的員工，定期組織專業(yè)技能培訓(xùn)，結(jié)合國內(nèi)外先進管理理念，拓寬員工知識面，提高專業(yè)水平，定期組織思想教育活動，從思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面加強培訓(xùn)教育，全面提高專業(yè)人才素養(yǎng)。二是設(shè)置專業(yè)門檻，加強考核。由于會計核算的專業(yè)性、特殊性，對從事會計行業(yè)的人員有較高的要求，特別是新形勢下，對會計人員不僅有專業(yè)的要求，還有計算機知識的要求，因此應(yīng)對會計崗位設(shè)定一定的門檻，加強對新員工的考核，符合相應(yīng)條件才能上崗。

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（作者單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行）