叢中岳

摘要：本文旨在對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)在外部環(huán)境層面、運(yùn)營控制層面、日常管理層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理措施。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

煙草商業(yè)企業(yè)以卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)為主，多元化經(jīng)營為輔，經(jīng)營范圍較廣、涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)管理者如何通過對(duì)企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別與分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施與防范方法，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重點(diǎn)之一。本文對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)在外部環(huán)境、運(yùn)營控制、日常管理過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來自于企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)、政策環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營管理。

（一）煙草商業(yè)企業(yè)外部環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、我國稅法體制存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國稅法體系建立在保障國家利益的基礎(chǔ)之上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在法律地位上平等，但在權(quán)責(zé)關(guān)系上并不完全對(duì)等。稅法賦予行政機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)和法規(guī)條款的解釋權(quán)，這就潛在增加了企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于處于敏感行業(yè)的煙草企業(yè)，更是檢查、監(jiān)管的重點(diǎn)。同時(shí)，在體系建設(shè)方面，我國還沒有完全建立完善的稅法體系，部分稅收法規(guī)存在重復(fù)滯后的一面，往往容易引起稅收規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況相背離，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、稅收政策變化導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策作為國家調(diào)節(jié)工具之一，必然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部條件的變化而不斷調(diào)整。因此，稅收政策具有相對(duì)短暫的時(shí)效性。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收政策作為國家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，調(diào)整更為頻繁，2015年煙草行業(yè)的消費(fèi)稅變化、2016年全面“營改增”等都充分證明了這一點(diǎn)，這也使得企業(yè)對(duì)新稅收政策的理解與消化存在滯后性，在新舊稅收政策過渡期的操作上存在一定困難，容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅收政策理解和執(zhí)行偏差導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變動(dòng)如此頻繁，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新政策的出臺(tái)，難免會(huì)缺乏提醒，而一些具有適用性的政策往往處于半公開的狀態(tài)，企業(yè)在缺乏相關(guān)指引的情況下容易忽視部分稅收政策或者錯(cuò)誤使用稅收政策，在理解和執(zhí)行上存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)運(yùn)營控制層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煙草商業(yè)企業(yè)在運(yùn)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都與稅收有關(guān)，且總稅負(fù)體量較大，企業(yè)管理者應(yīng)著重注意企業(yè)在采購過程、銷售過程及專賣執(zhí)法過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、采購過程中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）可能存在將不符合抵扣規(guī)定的資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如職工食堂用固定資產(chǎn)、購買扶持煙農(nóng)用的非補(bǔ)貼性質(zhì)的各種設(shè)備等；

（2）外購商品作為職工福利發(fā)放，應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣；

（3）煙葉收購時(shí)可能存在沒有按規(guī)定將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，沒有按規(guī)定填寫發(fā)票的，不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

2、貨物銷售過程中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）主營業(yè)務(wù)之外發(fā)生的視同銷售行為可能存在未作收入處理且未計(jì)提銷項(xiàng)稅，或已作收入處理但漏計(jì)提銷項(xiàng)稅等情況；

（2）雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不需繳納消費(fèi)稅，但雪茄型卷煙需要繳納消費(fèi)稅。（為避免此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格界定雪茄煙標(biāo)準(zhǔn)和型號(hào)）；

（3）可能存在少計(jì)“卷煙包裝箱”銷售收入、處置廢舊物品未計(jì)銷售收入以及其他少計(jì)銷售收入等情況，或確認(rèn)了相關(guān)收入但忽略了計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。

3、煙草專賣市場(chǎng)執(zhí)法管理中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）支付舉報(bào)走私煙草產(chǎn)品有功人員獎(jiǎng)勵(lì)只有付款單據(jù)和企業(yè)自制相關(guān)文書，沒有取得收款人簽字和有效票據(jù)；對(duì)沒有取得有效票據(jù)的支出沒有作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

（2）支付給參與專賣市場(chǎng)執(zhí)法管理的政府其他單位工作人員出勤補(bǔ)助費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用未代扣代繳個(gè)人所得稅；

（3）支付給參與專賣市場(chǎng)執(zhí)法管理的政府其他單位的獎(jiǎng)勵(lì)列支費(fèi)用但沒有取得有效收據(jù)；

（三）煙草商業(yè)企業(yè)日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煙草商業(yè)企業(yè)作為大型商品批發(fā)流通企業(yè)，在日常管理中同樣存在著各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)識(shí)別并有效管控這些風(fēng)險(xiǎn)。

1、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方面應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)一旦出現(xiàn)失真的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)降低涉稅資料的真實(shí)性與合法性，而據(jù)此計(jì)算的稅額也將失真，進(jìn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)的確定

轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提房產(chǎn)稅，在計(jì)提時(shí)若未嚴(yán)格區(qū)分出租房產(chǎn)類型，易多計(jì)提房產(chǎn)稅；

對(duì)于不可隨意移動(dòng)的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)提房產(chǎn)稅；對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，應(yīng)扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)提房產(chǎn)稅，這些房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的變動(dòng)在實(shí)務(wù)操作中容易忽略。

（3）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅法規(guī)定，煙草商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要全額調(diào)增，不得稅前抵扣，實(shí)務(wù)操作中容易忽視；

福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等要根據(jù)稅法規(guī)定的工資總額按一定比例稅前列支，而不是按賬載工資總額列支。如勞務(wù)人員工資雖計(jì)入賬載工資總額，但不得計(jì)入稅法規(guī)定的工資總額等。

2、信息收集整理方面應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)涉稅信息的收集整理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制密切相關(guān)，若企業(yè)內(nèi)部、外部涉稅信息不能及時(shí)有效地收集、傳遞、反饋，各業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)就不清楚相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，易觸發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）內(nèi)部涉稅信息搜集

涉稅信息的收集關(guān)系到企業(yè)各個(gè)部門，但是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間對(duì)涉稅業(yè)務(wù)溝通少，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行和完成沒有能夠進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)合作，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理比較被動(dòng)，無法做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制。

（2）外部涉稅信息搜集

外部信息收集主要指國家稅收政策、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)等信息的收集?，F(xiàn)今外部信息在不斷變化，而外部信息的收集主要由企業(yè)稅務(wù)管理人員來完成，企業(yè)稅務(wù)管理人員如若沒有及時(shí)學(xué)習(xí)理解新政策及法規(guī)，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施與建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

識(shí)別煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)后，關(guān)鍵是針對(duì)這些在不同層面、不同環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取防范措施，進(jìn)而建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以降低和應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在建立防范與管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，不僅要搭建企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，還應(yīng)尋求與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，以建立更全面更長(zhǎng)效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體制。

（一）完善企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制機(jī)制

1、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)、評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立完善稅務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，設(shè)有專職或兼職稅務(wù)管理人員，負(fù)責(zé)識(shí)別日常業(yè)務(wù)或特殊事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別事件變化可能帶來的新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將設(shè)定的各個(gè)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)系統(tǒng)融入到企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)層面當(dāng)中，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的大小、范圍，及時(shí)組織修正稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、制定控制策略。其他相關(guān)人員及部門應(yīng)對(duì)涉稅事件的發(fā)生和變化及時(shí)反饋報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)涉稅事件的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容，多數(shù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是在日常管理層面上財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的主觀行為造成的，因此要注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)。企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員和稅務(wù)管理人員不但要具有較高的專業(yè)知識(shí)層次，而且要具備一定的綜合知識(shí)素質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)管理常識(shí)、財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)常識(shí)等?？梢酝ㄟ^鼓勵(lì)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員參加網(wǎng)絡(luò)教育，邀請(qǐng)稅務(wù)專家開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專題講座等多種方式，對(duì)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，全方面提高財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的綜合知識(shí)，特別是涉稅管理相關(guān)知識(shí)，提高他們的工作水平和管理水平。

3、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息是納稅的基礎(chǔ)及依據(jù)，其質(zhì)量的高低直接影響稅額繳納的準(zhǔn)確性。企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中不僅要嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，而且要時(shí)刻注意稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處，對(duì)納稅依據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)剖析，保障涉稅資料的真實(shí)性及合法性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系。

企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員在日常管理工作中應(yīng)注意加強(qiáng)與地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解與企業(yè)相關(guān)的稅收政策變化動(dòng)態(tài)，對(duì)日常工作中遇到的比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)和對(duì)稅收政策理解存在模糊把握不準(zhǔn)的問題應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，既要與稅收征收局溝通，還要注重與大稅服務(wù)科、稅收法規(guī)科、稅務(wù)稽查局的溝通，以求得對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題理解的共識(shí)，避免因部門理解上的偏差而遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或產(chǎn)生其他的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅企合作，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效管理機(jī)制

稅法體制、稅收政策的變動(dòng)及遵從所引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)需要稅務(wù)部門與企業(yè)聯(lián)合起來共同防范，而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的全面建立，離不開稅務(wù)部門的幫助與指導(dǎo)，只有稅企互助，才能真正形成有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及化解體系，進(jìn)而保障征納稅循環(huán)機(jī)制長(zhǎng)效、健康運(yùn)行。

1、稅企合作，共同搭建網(wǎng)上互動(dòng)平臺(tái)建立長(zhǎng)效的稅企溝通機(jī)制

保持稅企之間良好的溝通和互動(dòng)，是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要一環(huán)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的有力保障，而搭建網(wǎng)上稅企互動(dòng)平臺(tái)則可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)之間建立起一個(gè)溝通無障礙的平坦世界，讓稅企之間溝通更便捷，聯(lián)系更密切。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依托稅企互動(dòng)平臺(tái)面向企業(yè)提供涉稅業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)。借助該平臺(tái)，企業(yè)在遇到自身難以解決的稅務(wù)問題時(shí)可以及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，共同探討解決。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以將最新的稅務(wù)政策及稅務(wù)培訓(xùn)資料在平臺(tái)上共享，供企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員自學(xué)，以提高自身業(yè)務(wù)水平，規(guī)避稅收政策遵從方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅企合作，共同建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估系統(tǒng)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心工作在于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估系統(tǒng)的搭建，該評(píng)估系統(tǒng)可以有效做到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理識(shí)別與評(píng)估，及時(shí)預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及可能會(huì)對(duì)企業(yè)帶來的不利影響或損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估系統(tǒng)的建立其基礎(chǔ)在于搭建系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫應(yīng)涵蓋企業(yè)過去存在及未來潛在的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)提供有力的數(shù)據(jù)支持。完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)部外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過數(shù)據(jù)分析加以細(xì)化，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)識(shí)別的目的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立及運(yùn)行是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工程，需要不斷地更新、維護(hù)及改進(jìn)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同協(xié)商、頻繁溝通、真誠合作，必要時(shí)還可以借助中介機(jī)構(gòu)來協(xié)助實(shí)施。

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)在面對(duì)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同情況，進(jìn)行詳細(xì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施與防范方法，注重企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制建設(shè)和外部稅企長(zhǎng)效共贏合作，通過簽訂稅收遵從協(xié)議，稅企協(xié)作，共同搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，進(jìn)而有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)的運(yùn)營管理效率。

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