朱聰穎

【摘 要】 營(yíng)改增改革之后，個(gè)人所得稅改革成為今年的熱點(diǎn)話題。本文將具體探討目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題，在此基礎(chǔ)上圍繞著分類與綜合相結(jié)合的模式，提出我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅改革的具體措施。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 稅收模式 財(cái)稅體制改革

一、前言

1980年9月10日，為了適應(yīng)我國(guó)對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放的政策，我國(guó)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至開始建立。經(jīng)過(guò)一系列的修改調(diào)整，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度不斷完善，目前我國(guó)適用的是根據(jù)2011年修訂的個(gè)人所得稅法案，誠(chéng)然，改革開放以來(lái)，我國(guó)的個(gè)稅發(fā)展取得了明顯的進(jìn)步，但相對(duì)于其他的法案和中國(guó)經(jīng)濟(jì)日新月異的變化，我國(guó)目前的個(gè)稅法案已略顯陳舊，個(gè)人所得稅征收問題也不斷突。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

（一）個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距層面作用有限

目前來(lái)看，個(gè)人所得稅的最大的問題是個(gè)稅的征稅意義并沒有得到實(shí)現(xiàn)，個(gè)稅并沒有真正起到增加稅收收入和調(diào)節(jié)收入差距的兩個(gè)最根本的征稅意義。眾所周知，個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人收入征稅，相對(duì)于間接稅來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅應(yīng)該更能起到調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的作用，但目前來(lái)看，個(gè)人所得稅劫貧濟(jì)富的目的并沒有得到很好的體現(xiàn)，反而從某種程度上加重了中低收入者的負(fù)擔(dān)，如何讓個(gè)人所得稅真正發(fā)揮作用是我們應(yīng)該首先考慮的問題。

（二）新型職業(yè)與新的交易事項(xiàng)的出現(xiàn)，增大了稅收征管的難度

根據(jù)我國(guó)稅法，目前只對(duì)工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得這十一類稅目征收個(gè)稅，而隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與全球化的發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)上主播，買手，代購(gòu)等新興職業(yè)，因此，如何調(diào)整稅目，使之適應(yīng)當(dāng)前收入多樣化的變化是另一個(gè)需要我們考慮的問題。

（三）高收入人群的稅負(fù)與其收入不匹配

2003年以來(lái)基尼系數(shù)一直在0.46以上的高位徘徊，財(cái)富占有不平等已經(jīng)成為中國(guó)收入分配問題所面臨的新挑戰(zhàn)。我國(guó)的高收入群體規(guī)模不斷壯大，但是高收入群體稅負(fù)偏低?，F(xiàn)行稅制具有結(jié)構(gòu)性缺陷。

（四）納稅人收入信息共享機(jī)制不完善，稅收征管難度大

稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控現(xiàn)金流，無(wú)法監(jiān)控個(gè)人資產(chǎn)，最終導(dǎo)致無(wú)法將絕大多數(shù)收入納入個(gè)稅的征管體系。并且，真正的高收入人士并不只是單純依靠銷售，薪金致富，高收入中的“收入”也遠(yuǎn)不止工薪收入或表面的收入。例如，演藝圈的各種類型收入，到海外投資物業(yè)有所得的炒房者，把收入列入企業(yè)成本的企業(yè)高管等，他們的收入要么就是不需要納稅，要么就是所得額很難核實(shí)。目前線上交易頻繁，現(xiàn)金交易增加，信息隱蔽性較高，無(wú)疑給稅收征收帶來(lái)了很大難題。

（五）個(gè)人所得稅征收難度大，征稅成本高

個(gè)人所得稅屬直接稅，不同于增值稅等間接稅，是對(duì)納稅人的所得額直接征稅，居民對(duì)承擔(dān)個(gè)人所得稅的疼痛感更重，為了達(dá)到消極避稅的目的，出現(xiàn)了各種隱性收入，灰色收入，而在目前的稅收水平下，我國(guó)征收個(gè)稅的成本明顯高于西方國(guó)家。與此相對(duì)應(yīng)的，個(gè)人所得稅逃稅成本低，稅收懲罰力度小，更加重了稅收征收的難度。

（六）個(gè)人所得稅稅收流失問題嚴(yán)重

按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18%以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30%左右，可見在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，個(gè)別特殊行業(yè)個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。

（七）納稅人稅收責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

目前我國(guó)的教育水平相對(duì)有限，義務(wù)教育階段涉及公民納稅義務(wù)的知識(shí)較少，導(dǎo)致公民對(duì)現(xiàn)行的稅收制度不了解，對(duì)相關(guān)法律不了解，沒有意識(shí)到依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。除此之外，我國(guó)對(duì)稅收的宣傳是“取之于民，用之于民”，從某些方面來(lái)講，造成了另一種弊端，即如果公民自身感受不到相應(yīng)的政府服務(wù)，就會(huì)對(duì)征稅行為產(chǎn)生抵觸心理，無(wú)法良好的配合稅收征收。

（八）部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待調(diào)整

根據(jù)目前的個(gè)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，如今隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)民收入的提高，八百的減除費(fèi)用早已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今的國(guó)情。相對(duì)來(lái)說(shuō)，個(gè)稅中的工資、薪金所得經(jīng)過(guò)多年的調(diào)整已達(dá)到三千五百元，而勞務(wù)報(bào)酬等所得的調(diào)整明顯滯后。

三、我國(guó)稅收模式的改革方向

個(gè)人所得稅的征收共有三種模式，分類模式、綜合模式以及分類與綜合相結(jié)合的模式，具體來(lái)說(shuō)，分類模式征收難度小，對(duì)現(xiàn)有技術(shù)條件要求低，是我國(guó)現(xiàn)行的稅收模式，綜合模式最能體現(xiàn)公平原則，但對(duì)稅收系統(tǒng)，征收技術(shù)都有很高的要求，顯然也不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，因此綜合來(lái)看，分類與綜合相結(jié)合的模式才能適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。在實(shí)行分類與綜合模式的同時(shí)，我們還應(yīng)該考慮以下幾點(diǎn)。

首先，完善稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率做基礎(chǔ)，適度調(diào)整稅率累進(jìn)級(jí)數(shù)，由于中低收入階段過(guò)于密集，因此，可以考慮擴(kuò)寬中低收入階段級(jí)距，來(lái)減少中低收入者的負(fù)擔(dān)。其次，合并部分個(gè)人所得稅稅目，提高部分應(yīng)稅項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以此適應(yīng)我國(guó)收入發(fā)展的變化。再者，利用現(xiàn)代技術(shù)加強(qiáng)對(duì)高收入個(gè)人所得稅的監(jiān)管。目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要是由依靠工資、薪金的中等收入者承擔(dān)，而部分高收入者反而納稅少，或者不納稅，為了改善這種狀況，就必須提高我國(guó)的稅收征管技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)測(cè)。最后，規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，將免稅項(xiàng)目之外的其他合理收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞。另外，我們還應(yīng)該考慮提升征稅人員的專業(yè)素質(zhì)，提高稅收征管能力。

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