劉秀鵬

摘 要：進(jìn)出口商品歸類是海關(guān)工作的基礎(chǔ)，是進(jìn)出口業(yè)務(wù)中技術(shù)性較強(qiáng)的環(huán)節(jié)，在實踐中很容易出現(xiàn)差錯，這會給我國海關(guān)稅收帶來一定損失，損害國家利益。本文力圖總結(jié)海關(guān)歸類總規(guī)則中有規(guī)律性的原則，介紹共性歸類原則，以期減少歸類中的常見錯誤，合理規(guī)避進(jìn)出口歸類風(fēng)險，為外貿(mào)企業(yè)正確掌握歸類技巧，順利開展業(yè)務(wù)提供保障。

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口商品；共性歸類原則；應(yīng)用分析

為了適應(yīng)國際貿(mào)易的發(fā)展，使各國統(tǒng)一商品名稱、目錄及分類方法，制定一部國際間通用的商品統(tǒng)計目錄，國際聯(lián)盟早在1938年就公布了旨在統(tǒng)一各國海關(guān)的的稅則目錄《日內(nèi)瓦目錄》，后經(jīng)數(shù)次修訂為《國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄》。從上世紀(jì)70年代開始，海關(guān)合作理事會專門成立研究組，試圖編制一部國際間通用的商品目錄，經(jīng)過多年編寫，《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約》及其附件《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》正式公布。

中國目前應(yīng)用的是《協(xié)調(diào)制度》2017年最新版本，因《協(xié)調(diào)制度》涉及到大量類注、章注、子目注釋，這些注釋的描述針對不同的商品可以說是各種各樣，初學(xué)者往往難以把握，為此我們應(yīng)當(dāng)掌握各個規(guī)則當(dāng)中的有規(guī)律性的原則。實際上，《協(xié)調(diào)制度》中的基本內(nèi)容及其試用對象都具有某些共性的歸類原則，我們將其稱之為：多種成分商品的歸類原則、零件的歸類原則、功能機(jī)組的歸類原則和優(yōu)先歸類原則。本文試圖通過介紹一些共性歸類原則，提高商品歸類質(zhì)量，為進(jìn)出口商、報關(guān)行及貨代公司的歸類工作提供借鑒。

一、多種成分商品的歸類原則

該歸類原則實際上包括兩方面的內(nèi)容：一是針某種對成分有限制的商品歸類規(guī)則，即必須滿足成分含量的限制要求。而另一方面主要指多種成分商品的歸類規(guī)則，該規(guī)則在實際中應(yīng)用較多，我們也可將其歸結(jié)為三大原則：

（一）百分比界定原則

該原則是指在含有多種成分的商品中，按進(jìn)出口商品編碼查詢手冊中注釋或條文規(guī)定的商品某些成分是否超過或低于某個固定百分比的情況來進(jìn)行歸類。比如，第十三章章注一規(guī)定，按重量計蔗糖含量在10%以上或制成糖食的甘草浸膏應(yīng)當(dāng)歸入品目17.04；章注六規(guī)定按重量計生物堿含量不低于50%的罌粟桿濃縮物應(yīng)歸入品目29.39；而第二十二章章注四規(guī)定按重量計濃度超過10%的醋酸，應(yīng)計入品目29.15；等等。在外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，企業(yè)不按百分比規(guī)定原則向海關(guān)申報商品歸類，征稅差別較大。

例如，某公司向海關(guān)申報進(jìn)口“乙烯膠粉”，適用稅率20%，但海關(guān)經(jīng)檢測認(rèn)為該商品屬于聚氯乙烯聚合物，應(yīng)歸入3904.1090，應(yīng)征收45%關(guān)稅，該企業(yè)又找第三方機(jī)構(gòu)檢測，該“乙烯膠粉”內(nèi)共聚單體占比92%，未達(dá)到規(guī)定的95%，因此向海關(guān)提出不應(yīng)歸入聚氯乙烯聚合物，二者稅率相差近30%。

（二）不許含有原則

該原則指在注釋中不允許含有某種成分，哪怕0.01%也不行。從另一個角度來看，該原則可以說是百分比界定原則的特例，即含有某種成分的最大百分比限定為零，否則便要其歸入其它類別。例如第二十八章、二十九章的化學(xué)品除注釋有說明的之外，都是不能含有其他物質(zhì)的化學(xué)品，否則一律歸入第三十八章；第二十章均化食品都不允許包括條文所列基本配料之外的任何其他配料，否則就要歸入第二十一章“均化混合食品”。

例如，進(jìn)口100克裝的由魚泥、雞肉泥、果泥、少量番茄汁兒混合而成的兒童肉泥，按照第二十章子目注釋二以及第二十一章章注三的規(guī)定，由于該種兒童肉泥含有除二十章品目20.07以外的兩種及兩種以上基本配料，所以應(yīng)歸入2104.2000，適用稅率32%，而不能歸入2007.1000，后者稅率30%。

（三）重量最大原則

該原則指的是在含有多種成分的商品中，在進(jìn)行歸類時，往往參考此產(chǎn)品中所含重量最大的成分。若各個成分重量相等，則要按品目或子目順序歸入稅則號較大的品目或子目。該原則是多種成分商品歸類原則中最為重要的一個原則，使用面也比較廣，重量最大原則廣泛應(yīng)用于食品、塑料、紡織品等商品類別的歸類。

例如，某一快餐產(chǎn)品，按重量計含有15%的雞肉、10%的豬肉、65%的蔬菜，其余為配料。因為動物原料超過20%，雞肉重量超過豬肉重量，因此應(yīng)歸入品目1602.3100。又如某機(jī)織紡織混合物，按重量計含棉40%，含滌綸短纖維60%，每平方米重210克，兩種材料按重量計滌綸大于棉，以重量最大原則按滌綸機(jī)織物歸入第五十五章品目55.14，最終歸入5514.2100。在實際中，還有很多類似這種情況，都需要我們在工作實踐中不斷總結(jié)。

二、零件歸類原則

（一）某零件報檢時，已具備整機(jī)基本特征

按照協(xié)調(diào)制度六大規(guī)則中的規(guī)則二的規(guī)定，品目所列商品，應(yīng)視為包括該項貨品的不完整品或未制成品，只要在報檢時該項不完整品或未制成品具有完成品或制成品的基本特征，要將其視為完整品或制成品歸類。

例如，當(dāng)某企業(yè)進(jìn)口商品為缺少座椅的履帶式拖拉機(jī)，雖然其不是完整品，但由于座椅并不是履帶式拖拉機(jī)的關(guān)鍵部件，不影響其基本使用，所以在歸類時應(yīng)按照履帶式拖拉機(jī)整機(jī)去歸類，歸入8701.3000，適用稅率6%，如若按照機(jī)動車輛零件、附件歸類，歸入8707.1000，查閱稅則，適用稅率10%，兩者稅率相差較大。

（二）具有“獨立功能”的零件，要按整機(jī)歸類

在實際業(yè)務(wù)中，對零件進(jìn)行歸類時，會發(fā)現(xiàn)有些即使看起來確實為零件狀態(tài)的商品，還是要按照整機(jī)歸類，我們稱之為這種零件具有“獨立功能”。在海關(guān)稅則中關(guān)于稅號8479有以下描述：“獨立功能”是指一種機(jī)械裝置在使用時，它的使用不需要借助其他機(jī)器設(shè)備；或是某種機(jī)械裝置要發(fā)揮效用必須掛靠在另一部機(jī)器上，但其功能應(yīng)不同于原來所裝機(jī)器裝備的功能。

例如，單獨報檢的定向羅盤，即使進(jìn)口以后用于汽車或輪船上，但由于其可以獨立于掛靠交通工具發(fā)揮功效，也并不起著不可替代的作用，所以應(yīng)獨立歸入定向羅盤，歸入9014.1000，而非歸入汽車或輪船的零部件。但如果是航空內(nèi)燃機(jī)中的噴油器，噴油器在內(nèi)燃機(jī)工作中是不可替代的，其便不具備獨立功能，要按照內(nèi)燃機(jī)專用零件歸類，歸入8409.1000，適用稅率2%，而非歸入噴油器?？傊?，判斷一種貨品是屬于零件還是整機(jī)，主要看該貨品是否具有“獨立功能”，若其是整個設(shè)備裝置中不可分割的，則按照機(jī)器零件歸類，反之，則按整機(jī)歸類。這關(guān)系到商品的稅負(fù)。

（三）海關(guān)稅則明確要求按照整機(jī)歸類的零件

一般情況下，大多數(shù)零件在海關(guān)稅則中都能夠查到其相應(yīng)稅號，但是存在著部分零部件無法在稅則中找到其相應(yīng)稅號。例如專門用于心電圖記錄儀器的專用外殼，這種外殼專用性很強(qiáng)，屬于機(jī)器的零件，但在稅則中無法查到其稅號，這種情況下，按照第九十章章注二（二）的規(guī)定，這種機(jī)器的零附件應(yīng)歸類到心臟診斷儀器整機(jī)中，歸入9018.1100。再比如，按照最新2017版《協(xié)調(diào)制度》最新目錄，八十五章新增章注三，品目8507所稱“蓄電池”，包括與其一同報檢的輔助元件，如電路連接器、溫控裝置及電路保護(hù)裝置，也包含蓄電池的部分保護(hù)外殼，因此以上零件都要一并歸入蓄電池。

三、功能機(jī)組的歸類原則

在日常生活中，功能機(jī)組也較為常見，如灌溉系統(tǒng)、衛(wèi)星電視接收裝置、液壓系統(tǒng)、信件分揀系統(tǒng)、冷藏設(shè)備、大型焊接設(shè)備、噴泉系統(tǒng)等。其歸類原則主要總結(jié)為以下兩點，即一并歸類和分別歸類。

（一）一并歸類

功能機(jī)組主要是集中于進(jìn)出口商品編碼的第八十四章及八十五章，當(dāng)該功能機(jī)組明顯具備一種第八十四章或八十五章的某個品目所列功能時，在歸類時，要將該功能機(jī)組按照其生產(chǎn)時全部機(jī)器或部件均歸入該品目，我們稱之為一并歸類。該歸類原則主要是為簡化海關(guān)歸類而設(shè)置的。

例如，焊接設(shè)備中的螺旋焊管機(jī)，由焊頭或焊鉗組成，配有用以供電的變壓器、發(fā)電機(jī)或整流器，這些設(shè)備的主要功能都是用于焊接，所以應(yīng)一并歸入品目85.15，繼而歸入8515.3191，而不用分別歸類。再比如，音樂噴泉設(shè)備主要由水泵、水管幾個鐘噴嘴和控制裝置組成，他們組合起來具有第八十四章品目84.24（噴射設(shè)備）的功能，所以以上部件一并歸入84.24，查閱稅則，一并歸入8424.3000。

（二）分別歸類

反之，若由各種部件組成的機(jī)組不具備這兩章某個品目所列功能時，那么每個部件應(yīng)分別歸入相應(yīng)品目，即分別歸類，等同于分別進(jìn)口這些部件。

例如，擠奶設(shè)備，所配有的各個獨立部件包括真空泵、脈動器、奶頭吸杯及奶桶，這些部件是由軟管或管道加以聯(lián)接的，這些設(shè)備的主要功能是擠奶，空泵、脈動器、奶頭吸杯等主要功能是用于擠奶，所以應(yīng)一并歸入品目84.34，，繼而歸入8434.1000。但該設(shè)備中的輔助設(shè)備，如奶桶等，則應(yīng)分別歸類，歸其他品目，這就需要企業(yè)在進(jìn)口過程中多加注意，否則可能導(dǎo)致偷稅漏稅之嫌。

四、 優(yōu)先歸類原則

優(yōu)先歸類原則指，當(dāng)某一商品看上去可歸入多個品目或子目時，要綜合利用協(xié)調(diào)制度各類注、章注的解釋以及歸類總規(guī)則的規(guī)定，將其歸入某一品目，該規(guī)則相對比較簡單，應(yīng)用較廣泛。本文主要將其歸納為名優(yōu)先歸類、無列名按用途優(yōu)先歸類、無用途按成分優(yōu)先歸類。

（一）列名優(yōu)先歸類

若商品名稱基本能夠在稅則品目或子目條文中找出，即商品有列名，這時可直接將其按照稅則歸入相應(yīng)章節(jié)；有時有些商品的名稱中會夾雜商品的用途或成分等描述字眼，但只要我們能發(fā)現(xiàn)其在章節(jié)中有具體列名，便要按照列名優(yōu)先歸類。

例如，某企業(yè)進(jìn)口供攝影用的零售硝酸銀，從其名稱看，好像可按名稱歸入貴金屬化合物28.43，或按用途歸入攝影用零售包裝37.07，按照列名優(yōu)先歸類原則，零售硝酸銀可在稅則中查到具體列名，所以應(yīng)優(yōu)先歸入品目28.43，繼而歸入2843.2100，適用稅率5.5%，若企業(yè)不熟知協(xié)調(diào)制度中的列名優(yōu)先歸類原則，歸入攝影用零售包裝3707.9010，適用稅率高達(dá)14%，企業(yè)將付出較大成本。此應(yīng)用較為簡單，但在實際操作中仍需注意。

（二）無列名按用途優(yōu)先歸類

但在實際進(jìn)出口商品時，有些商品的描述無法在稅則中找出，這時應(yīng)遵循無列名按用途優(yōu)先歸類。例如，某企業(yè)進(jìn)口一批美容盥洗醋，該商品在稅則中無法找到列名，看似可歸入品目2209.0000，醋及用醋酸制得的醋代用品，適用稅率20%。但該章注釋一（六）中明確指出，該章不包括盥洗品，所以必須按照其用途優(yōu)先歸類，很明顯，該產(chǎn)品主要是用于美容，所以應(yīng)將其歸入護(hù)膚品，歸入品目33.04，繼而歸入3304.9900，適用稅率6.5%，二者稅負(fù)差別較大。此類商品較多，比如肥皂酒精浸漬的衛(wèi)生紙巾，還有焊接用松香水、藥物牙膏等。所以，我們要在商品無具體列名時，學(xué)會分析其用途。

（三）無用途按成分優(yōu)先歸類

當(dāng)某種商品的名稱即無具體列名，也不能顯示其用途，那么就要按成分進(jìn)行歸類。在歸類時我們應(yīng)嚴(yán)格遵循有列名按列名優(yōu)先歸類；無列名按用途優(yōu)先歸類；兩者都無按成分優(yōu)先歸類的次序，三者順序不可調(diào)整。

例如，企業(yè)進(jìn)口一次性紙制廚師帽，看似這一商品即可按照“紙制衣著附件”歸入四十八章，也可按“帽類及其零件”歸入六十五章，但縱觀稅則品目及子目條文，無具體列名，而且該商品描述也未體現(xiàn)其用途，這就要按照其成分進(jìn)行歸類。該商品成分為紙，因此應(yīng)歸入紙制的衣著附件類，繼而歸入品目4818.5000，適用稅率7.5%，若按帽類歸入六十五章子目6506.9100，則適用稅率為10%。類似商品還有鐵制門窗、木制奶桶等。

由于海關(guān)歸類涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，這就要求我們要熟悉協(xié)調(diào)制度，善于在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，及時關(guān)注海關(guān)稅則的調(diào)整，利用規(guī)律性的原則更好地掌握商品歸類技巧，做好商品歸類業(yè)務(wù)工作。

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