鄧 玲

(重慶力帆財務(wù)有限公司，重慶 400000)

我理解的管理會計及其在工作中的應(yīng)用

鄧 玲

(重慶力帆財務(wù)有限公司，重慶 400000)

企業(yè)中存在著兩種管理人員，一種是直接管理人員如總經(jīng)理，另一種是輔助管理人員如財務(wù)人員。輔助管理人員是為直接管理人員提供建議與幫助的管理人員。因此，管理會計實質(zhì)上就是利用財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)的方法對企業(yè)的各項管理活動進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核的過程，為企業(yè)管理者提供有效的管理信息、決策評價方案和績效考核機(jī)制。筆者以A公司的實際案例講述管理會計的實際應(yīng)用。

A公司是一家以生產(chǎn)傳統(tǒng)燃油汽車的大型民營企業(yè)，下設(shè)生產(chǎn)廠以及研發(fā)部、銷售部、財務(wù)部等職能部門，隨著汽車技術(shù)的迅速發(fā)展以及市場競爭的加劇，A公司最近一年出現(xiàn)產(chǎn)品成本控制不力、部分車型老舊、市場占用率下降、利潤下滑的局面。A公司管理層決定開發(fā)一款新車型，現(xiàn)有兩種方案可選擇，方案一是升級版方案，即在現(xiàn)有一款老車型的基礎(chǔ)上適當(dāng)改進(jìn)，不需要購置新的機(jī)器設(shè)備，只用新增部分零部件；方案二是全新開發(fā)方案，即全新開發(fā)一款新車，大部分模具設(shè)備需要重新購置。公司管理層召集各部門負(fù)責(zé)人對兩種方案進(jìn)行了分析討論，最后選定了一種方案，并很快投入研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，同時根據(jù)實際銷售情況對各個部門予以考核。以下為管理會計參與整個決策過程的具體情況。

一、管理會計在預(yù)測中的應(yīng)用

預(yù)測是決策的前提，預(yù)測主要是收集數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)。企業(yè)在每一項決策之前都必須掌握大量的數(shù)據(jù)資料，不僅有企業(yè)內(nèi)部管理信息，還包括財務(wù)成本、經(jīng)營情況等信息。

企業(yè)的管理會計崗?fù)ㄟ^對老車型前幾年的銷售價格、銷量、各項成本進(jìn)行統(tǒng)計，同時對兩種方案的各項成本進(jìn)行預(yù)測估計，得出如下數(shù)據(jù)：

表1 單位：萬元、萬元/輛

升級版和全新開發(fā)的單臺變動成本分別為6.5萬和8萬；固定成本分別為6000萬和8000萬。

同時，銷售部門根據(jù)市場調(diào)研，分析得出兩種新車型的預(yù)計升級版銷量第一年到第三年分別為2萬輛、3萬輛、4.5萬輛，單價為8.5萬;全新開發(fā)第一年到第三年分別為1萬輛、1.5萬輛、2.25萬輛，單價為10萬。

二、管理會計在決策中的應(yīng)用

決策是企業(yè)管理的核心。通過對備選方案比較分析，從而選擇最佳的行動方案，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造價值。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，財務(wù)部門測算出兩種方案的邊際利潤及未來3年的營業(yè)利潤如下表：

表2 單位：萬元/輛、萬元

表中數(shù)據(jù)可看出，雖然升級版和全新開發(fā)兩種方案的邊際利潤都是相同的，但由于全新開發(fā)的模具設(shè)備需要重新購置，因此折舊費等固定成本大于升級版的方案，同時，根據(jù)銷售部門的銷量預(yù)測，預(yù)計未來3年內(nèi)升級版的銷售量遠(yuǎn)大于全新開發(fā)方案，因此，管理層根據(jù)各部門預(yù)測的數(shù)據(jù)，一致同意采取升級版的方案對原有車型進(jìn)行改良升級。

三、管理會計在預(yù)算中的應(yīng)用

決策方案的實施有賴于嚴(yán)密的預(yù)算。預(yù)算就是把戰(zhàn)略目標(biāo)落實到有關(guān)責(zé)任部門并監(jiān)督他們執(zhí)行的過程，它既是決策方案的具體化，又是評價與考核的依據(jù)。

預(yù)算有經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，預(yù)算方法有固定預(yù)算與彈性預(yù)算，增量預(yù)算與零基預(yù)算，定期預(yù)算與滾動預(yù)算等多種方法。以下為財務(wù)部門根據(jù)銷售部和生產(chǎn)廠的預(yù)測數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)計的投產(chǎn)后第一年利潤情況，是采用增量預(yù)算方法(以原有老車型的實際銷量為基礎(chǔ)預(yù)測的)對未來一年的經(jīng)營情況所作的財務(wù)預(yù)算如下表：

表3單位：萬元

該預(yù)算的編制得到了各級管理層和職能部門的配合和支持，其主要作用是讓各部門明確目標(biāo)，使各部門形成一個有機(jī)整體，密切配合；同時在預(yù)算的執(zhí)行過程中，財務(wù)部通過實際與預(yù)算的對比分析，及時發(fā)現(xiàn)差異，采取措施糾偏，以確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、管理會計在控制中的應(yīng)用

控制的實質(zhì)是將實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析比較，從而反映預(yù)算的合理性、科學(xué)性，也為下一步評價與考核提供依據(jù)。

第一季度末，財務(wù)部門根據(jù)實際的銷售收入與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較和差異分析，形成下表：

表4單位：輛、萬元

根據(jù)表中數(shù)據(jù)得出，第一季度實現(xiàn)銷售收入19320萬元，比計劃數(shù)增加2320萬元，其中銷售量實際比計劃增加300輛，對收入的影響是2550萬，銷售單價實際比計劃降低1000元/輛，對收入的影響是負(fù)230萬。因此，銷售部門可根據(jù)第一季度實際數(shù)據(jù)修正后面幾個季度的預(yù)算數(shù)，以此確保預(yù)算準(zhǔn)確度。同時，結(jié)合考核指標(biāo)，對銷售部門第一季度的銷售指標(biāo)進(jìn)行評價，以鼓勵銷售部門繼續(xù)保持競爭優(yōu)勢，努力完成全年目標(biāo)。

五、管理會計在評價與考核中的應(yīng)用

績效考核機(jī)制有利于考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃提供客觀依據(jù)?？冃Э己酥饕獙㈩A(yù)定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算等與實際經(jīng)營目標(biāo)完成情況和實際執(zhí)行情況進(jìn)行比較考核。

A公司前幾年也制定了各部門績效考核指標(biāo)及相應(yīng)的目標(biāo)量，比如對銷售部門主要考核銷售量，對生產(chǎn)部門主要考核生產(chǎn)量，但由于銷售部門的銷售量預(yù)測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度太差，導(dǎo)致生產(chǎn)部門生產(chǎn)沒有規(guī)劃，交貨及時性下降，生產(chǎn)成本大幅上升，各部門間矛盾加劇，客戶滿意度下降。

現(xiàn)公司經(jīng)財務(wù)經(jīng)理提出，管理層討論同意采用平衡計分卡來評價各部門績效考核，平衡計分卡主要從四個方面來考察各部門的經(jīng)營業(yè)績：一是財務(wù)方面的指標(biāo)，如銷售增長率、毛利率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)；二是客戶角度的指標(biāo)，如客戶滿意度、市場占有率等；三是內(nèi)部經(jīng)營方面的指標(biāo)，包括新產(chǎn)品從研發(fā)到銷售的時間、產(chǎn)品從接單到交付給客戶的時間、次品率、返修率等財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)；四是學(xué)習(xí)和成長方面，包括員工滿意度、員工能力提升度、信息溝通與反饋及時性等。

通過有效引進(jìn)平衡計分卡的績效考評系統(tǒng)，公司所有部門和人員關(guān)聯(lián)在一起，有助于減少部門之間實質(zhì)性矛盾，從而促進(jìn)公司實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

六、如何做一名合格的管理會計師

隨著市場經(jīng)濟(jì)的開放，市場競爭越來越激烈，企業(yè)越來越重視企業(yè)管理，管理會計師已經(jīng)作為重要的管理人員參與到企業(yè)決策的各個方面，對企業(yè)管理發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，管理會計師要緊跟時代的步伐，力爭成為一名優(yōu)秀管理人員。

(一)會學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)如何運用各種財務(wù)分析方法解決實際工作中的問題。學(xué)習(xí)無處不在，當(dāng)遇到問題時一定要學(xué)會如何解決問題，特別是領(lǐng)導(dǎo)交辦一個從來沒做過的事情時，就是個人最好的學(xué)習(xí)機(jī)會。

(二)能做事。能做事的要求是如何高效率地完成工作。第一要熟悉業(yè)務(wù)(能做事)，第二要注重細(xì)節(jié)(會做事)，第三要有一定的激情(想做事)。

(三)會做人。此處主要是指遵守職業(yè)道德規(guī)范，一是要嚴(yán)守工作中獲知的秘密信息，禁止使用秘密信息獲取不正當(dāng)利益；二是禁止為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令去做不道德的行為；三是確保自身公正客觀提供信息；四是持續(xù)提高自身能力確保專業(yè)勝任能力。