王娟平

【摘 要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，業(yè)務(wù)往來(lái)增多，使企業(yè)債務(wù)和利潤(rùn)相對(duì)有所增加。一些企業(yè)為了偷稅漏稅或減少債務(wù)，違反規(guī)定提供虛假的財(cái)務(wù)信息給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。財(cái)務(wù)信息失真使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，成為會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)，容易使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，會(huì)給結(jié)果使用者的決策造成不良影響，嚴(yán)重情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)被追究相應(yīng)的責(zé)任。有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效果，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公平發(fā)展，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。本文通過(guò)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避執(zhí)業(yè)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1.審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種類型的企業(yè)不斷增加，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容逐漸變得復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容在進(jìn)行評(píng)價(jià)相對(duì)簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)；現(xiàn)代審計(jì)客體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果做出正確評(píng)價(jià)的能力。

現(xiàn)代企業(yè)之間往來(lái)業(yè)務(wù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審計(jì)的內(nèi)容包含企業(yè)并購(gòu)，衍生金融工具等，加大了審計(jì)內(nèi)容的難度以及復(fù)雜程度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制在改革過(guò)程中，并沒(méi)有徹底的改變經(jīng)濟(jì)體制，所以對(duì)于有些審計(jì)內(nèi)容不會(huì)披露，導(dǎo)致被審計(jì)企業(yè)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)容出現(xiàn)虛假信息的現(xiàn)象，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律法規(guī)不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所或是其它審計(jì)部門沒(méi)有完善的內(nèi)部管理制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中容易遇到風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)提供虛假財(cái)務(wù)信息的企業(yè)，不能及時(shí)采取相應(yīng)措施予以解決，助長(zhǎng)了企業(yè)的不良習(xí)慣，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中容易發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

法律制度的不完善也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)研究法律規(guī)定中的漏洞，偷稅漏稅或篡改財(cái)務(wù)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因此增加。由于法律的不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)出具虛假審計(jì)結(jié)果，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)有待提高

少部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)較低，容易造成執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于存在僥幸心理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知法犯法的情況為了經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)幫助企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，使社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑著僥幸心理，不注重提升自己職業(yè)態(tài)度和職業(yè)素養(yǎng)，反而在執(zhí)業(yè)中繼續(xù)知法犯法以實(shí)現(xiàn)自身利益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能不足，容易引起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，一些企業(yè)會(huì)發(fā)生跨國(guó)業(yè)務(wù)，但一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能不夠，實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不夠，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和法律法規(guī)等理解不夠，極易出現(xiàn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)部門選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，并沒(méi)有設(shè)置嚴(yán)格的選擇門檻，有時(shí)容易造成所選用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不滿足實(shí)際企業(yè)需要。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

1.從審計(jì)程序方面進(jìn)行改進(jìn)

從審計(jì)程序方面進(jìn)行改進(jìn)，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中遇到的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門可以適當(dāng)完善審計(jì)程序，由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同進(jìn)行審計(jì)工作，通過(guò)相互之間的監(jiān)督和牽制作用降低執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)結(jié)果的精確性，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果中存在的錯(cuò)誤現(xiàn)象，能夠被其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并改正。

對(duì)于被審計(jì)企業(yè)要有一定的甄別能力，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假的財(cái)務(wù)信息時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行處理，拒絕接受這類審計(jì)業(yè)務(wù)或向有關(guān)部門反映。同時(shí)，要對(duì)被審計(jì)的企業(yè)做檔案化管理，對(duì)企業(yè)各方面做出評(píng)價(jià)，避免企業(yè)業(yè)務(wù)超出了審計(jì)單位或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力。

2.從法律法規(guī)方面進(jìn)行改進(jìn)

從法律法規(guī)方面進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)。完善法律相關(guān)制度，避免企業(yè)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的法律空白。出臺(tái)企業(yè)提交真實(shí)、完整財(cái)務(wù)信息的相關(guān)法律制度，以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要完善法律法規(guī)，避免出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律制度，幫助企業(yè)作出虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，政府避免授意如何進(jìn)行審計(jì)，不能對(duì)企業(yè)或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出干預(yù)。政府可以履行監(jiān)督管理作用，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果和過(guò)程。將審計(jì)責(zé)任細(xì)分到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人以及企業(yè)，法律制定并完善相關(guān)的懲罰制度，加大對(duì)于違反法律法規(guī)企業(yè)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度。

3.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面改進(jìn)

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷加強(qiáng)自己的專業(yè)能力，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較高的職業(yè)能力，能夠?qū)徲?jì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。在法制化的過(guò)程中，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)法制意識(shí)，按照法定程序開展審計(jì)工作，杜絕違法現(xiàn)象。

在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用時(shí)，審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)事務(wù)所要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不夠的情況。經(jīng)常性開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互交流經(jīng)驗(yàn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)的發(fā)展離不開企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，改進(jìn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。要從審計(jì)管理方面、法律法規(guī)方面以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方面進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有效的促進(jìn)了企業(yè)以及社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。

參考文獻(xiàn)：

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