李明泰

實例解析生活服務(wù)業(yè)增值稅的計算

李明泰

按照國務(wù)院全面深化改革的重大決策部署，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)行建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這次營改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整，較為復(fù)雜，為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握營改增政策,筆者通過下面一個生活服務(wù)企業(yè)2016年8月發(fā)生的幾項業(yè)務(wù),詳細解讀生活服務(wù)企業(yè)在營改增后如何正確計算應(yīng)繳納的增值稅。

［案例］：某市區(qū)的鴻達餐飲服務(wù)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍是餐飲住宿服務(wù)、旅游服務(wù)，2016年8月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）取得業(yè)務(wù)收入（含稅）14310000元，其中餐飲收入9010000元，住宿收入5300000元。

（2）取得旅游收入（含稅）2120000元，其中支付交通費、門票費和住宿費1272000元（鴻達公司取得增值稅專用發(fā)票）。

（3）餐飲設(shè)備出租收入（含稅）292500元。

（4）租賃新購入經(jīng)營用房租金收入（含稅）55500元，該經(jīng)營用房是2016年6月購買。

（5）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的價款為10000元，增值稅稅額為1700元。

（6）支付咨詢費200000元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的價款為200000元，增值稅稅額為12000元。

（7）從農(nóng)民專業(yè)合作社購買蔬菜等原材料1000000元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

（8）支付水費60000元，支付電費60000元，購買材料（非農(nóng)產(chǎn)品）及用品800000元。支付水、電費和購買材料及用品均取得增值稅專用發(fā)票。

要求：做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（8）的會計分錄，計算鴻達公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅（假設(shè)不考慮其它因素）。

［案例解析］：

1.要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務(wù)的銷項稅額、進項稅額。本案例既考核了營改增相關(guān)知識，又考核了會計基本功。

業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條規(guī)定，提供餐飲住宿服務(wù)，稅率為6%；《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=14310000÷（1+6%）× 6%=810000（元）。

業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《實施辦法》第十五條規(guī)定，提供旅游服務(wù)，稅率為6%。業(yè)務(wù)（2）銷項稅額= 2120000÷（1+6%）×6%=120000（元），支付交通費、門票費和住宿費1272000元，進項稅額= 1272000÷（1+6%）×6%=72000（元）。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會［2016］22號）規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目?？梢姡瑺I改增差額征稅導(dǎo)致“少繳增值稅”的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目，即貸方對應(yīng)的科目是成本費用類科目，借方是對應(yīng)的增值稅核算會計科目。

會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本1272000

貸：銀行存款1272000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）72000

貸：主營業(yè)務(wù)成本72000

借：銀行存款等2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120000

業(yè)務(wù)（3）：根據(jù)《實施辦法》第十五條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。業(yè)務(wù)（3）銷項稅額=292500÷（1+ 17%）×17%=42500（元）。

會計分錄為：

借：銀行存款292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——租金收入250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500

業(yè)務(wù)（4）：根據(jù)《實施辦法》第十五條規(guī)定，提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。業(yè)務(wù)（3）銷項稅額=55500÷（1+11%）× 11%=5500（元）。

會計分錄為：

借：銀行存款55500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——租金收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5500

業(yè)務(wù)（5）：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅［2012］15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備11700

貸：銀行存款11700

抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）11700

貸：管理費用11700

業(yè)務(wù)（6）：增值稅進項稅額為12000元。

會計分錄為：

借：管理費用——咨詢費200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12000

貸：銀行存款212000

業(yè)務(wù)（7）：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率=1000000×13%=130000（元），原材料——農(nóng)產(chǎn)品成本=1000000-130000=870000（元）。

會計處理如下：

借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品870000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）130000

貸：銀行存款1000000

業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，自來水適用稅率為13%，支付水費進項稅額=60000×13%=7800（元）；根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，電適用稅率為17%，支付電費進項稅額=60000×17%=10200（元）；根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，材料（非農(nóng)產(chǎn)品）及用品適用稅率為17%，購買材料（非農(nóng)產(chǎn)品）及用品進項稅額=800000×17%=136000（元）。

會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本——水費60000

主營業(yè)務(wù)成本——電費60000

原材料800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）154000

貸：銀行存款1074000

2.計算應(yīng)納增值稅。

銷項稅額=810000+120000+42500+5500=978000（元）

進項稅額=72000+12000+130000+154000=368000（元）

應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=978000-368000= 610000（元）

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅［2012］15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

所以業(yè)務(wù)（5）抵減額11700元可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，抵減后鴻達公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅= 623000-11700=611300（元）。