劉錫光 劉厚兵

企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案注意事項

劉錫光 劉厚兵

一年一度的企業(yè)所稅匯算清繳工作開始了。按照轉(zhuǎn)變政府職能、明確稅企責權、減輕企業(yè)負擔的原則，經(jīng)過1年多清理工作，稅務總局先后印發(fā)了《關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第56號）和《關于公布已取消的22項稅務非行政許可審批事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第58號），明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式。按照國務院部署，為進一步推進簡政放權、放管結(jié)合、優(yōu)化服務的要求，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理，加強優(yōu)惠事項的事中事后管理勢在必行，稅務總局制定了《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號），以下簡稱《辦法》）?！掇k法》明確企業(yè)自行判斷符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定條件，可在納稅申報時填報享受有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，并按規(guī)定辦理備案。企業(yè)辦理備案及備案后應注意以下七大事項。

提供備案資料

備案資料主要包括兩項內(nèi)容，即《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和部分相關資料?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》由企業(yè)按照規(guī)定填寫，反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況；相關資料則根據(jù)《目錄》要求提供相關資質(zhì)、證書、文件等紙質(zhì)資料。

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》：自2015年11月起納稅人使用《辦法》附件2《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》內(nèi)的項目，應如實、規(guī)范、完整填寫，由企業(yè)法定代表人、財務負責人簽字并加蓋企業(yè)公章。要求附送資料齊全，表上全部項目填寫清楚，簽字章戳齊全，報主管稅務機關辦稅服務廳備案。對于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價值低于5000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設備一次性扣除等優(yōu)惠政策的，企業(yè)通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。

注意，大部分優(yōu)惠事項企業(yè)僅填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》即可完成備案?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》）列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要附報享受優(yōu)惠政策的相關資質(zhì)、證書、文件等，28項只需填寫1張《備案表》，3項優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒浮薄?/p>

有關備案時限

企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時辦理備案。由于各項優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件有所不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預繳環(huán)節(jié)申報享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時，才能判斷是否享受優(yōu)惠政策；同時考慮有的企業(yè)可能同時享受多項優(yōu)惠事項。為減輕企業(yè)負擔，減少企業(yè)一個年度內(nèi)多次備案，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。

企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

對于上述情形，稅務機關審核企業(yè)相關資料后符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當按照《稅收征管法》有關未按規(guī)定報送相關資料的規(guī)定予以處罰。對于經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當取消所享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金。

把握備案頻率

《辦法》規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案程序。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化，但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)，稅務機關可以籍此加強稅收優(yōu)惠管理，同時增加納稅人享受政策的準確性，是一項為納稅人服務的措施。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負擔，不需要履行額外手續(xù)，企業(yè)應當主動停止減免稅，恢復征稅。

多項優(yōu)惠分別備案

《辦法》明確，不同優(yōu)惠事項、同一優(yōu)惠事項的不同項目分別備案。企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。應分項目分別核算、分別備案的優(yōu)惠事項主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。

此外，一般優(yōu)惠事項在月（季）預繳納稅申報時即可享受，但研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資額抵扣所得額以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額抵免稅額優(yōu)惠，在預繳時不能享受。

總分機構(gòu)備案

鑒于跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）分布地域廣，總機構(gòu)和分支機構(gòu)稅務機關不在同一省市，為便于企業(yè)履行備案手續(xù)，《辦法》對匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案問題作了如下規(guī)定：

1.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。

2.同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。

為此，各省基本規(guī)定，省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)設立的二級分支機構(gòu)，應就其享受的所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、減計收入、促進就業(yè)，以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，向二級分支機構(gòu)主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項（包括西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠）由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。

3.總機構(gòu)應當匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《辦法》附件3《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。

省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)，應當將其經(jīng)二級分支機構(gòu)主管稅務機關受理的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》復印件，作為《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》附件留存?zhèn)洳椤?/p>

4.三級及三級以下分支機構(gòu)不單獨辦理備案，其享受的優(yōu)惠事項，由所屬二級分支機構(gòu)或總機構(gòu)統(tǒng)一辦理備案。

留存?zhèn)洳橘Y料

取消審批實行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標準的重要依據(jù)，企業(yè)應當妥善保管。在稅務機關對優(yōu)惠事項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應當對資料的真實性與合法性負責。

《辦法》規(guī)定，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期差異結(jié)束后10年。

企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

后續(xù)管理加強

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全面改為備案管理之后，稅務機關的工作重心和管理方式將發(fā)生轉(zhuǎn)變，從“重審批、輕管理”轉(zhuǎn)移到“重管理，優(yōu)服務”。稅務機關受理企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料時，只是進行形式審核，由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔法律責任。

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務機關將結(jié)合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風險提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實性與合法性實施管理。企業(yè)應當根據(jù)稅務機關的要求，提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件與標準。

稅務機關后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。屬于弄虛作假的，按照稅收征管法有關規(guī)定處理。

3月7日，湖北省襄陽市地稅局50名女干部職工在諸葛亮廣場參加了由婦聯(lián)舉行的“巾幗風采魅力襄陽—2017年紀念‘三八’國際勞動婦女節(jié)千人廣場舞”活動，展示地稅干部健康積極、蓬勃向上、自信自強的精神風貌。（圖/文：襄陽地）