◆張 奕

個(gè)人所得稅改革中第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立

◆張 奕

在分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，征管方式的革新是其重要的部分，而第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立又是征管方式改革的重要組成內(nèi)容。文章指出了建立第三方信息報(bào)告機(jī)制是個(gè)人所得稅改革的必然要求，也說(shuō)明了第三方信息對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人稅收信息、對(duì)稅務(wù)稽查的重大作用。然后在分析國(guó)內(nèi)第三方信息獲取和利用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上利用第三方涉稅信息成熟經(jīng)驗(yàn)，提出了建立符合我國(guó)國(guó)情的第三方信息報(bào)告機(jī)制的思路。

分類(lèi)與綜合相結(jié)合；個(gè)人所得稅改革；第三方信息報(bào)告機(jī)制

現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制是過(guò)去信息技術(shù)低下，收入來(lái)源單一的歷史產(chǎn)物。個(gè)人所得稅改革迫在眉睫，但是個(gè)人所得稅具體要怎樣改革？如僅從起征點(diǎn)、費(fèi)用扣除和稅率幾個(gè)方面來(lái)修改，雖然能減輕低收入者的稅負(fù)，但個(gè)人所得稅的問(wèn)題并不能根本解決，所以個(gè)人所得稅要從稅制結(jié)構(gòu)上進(jìn)行根本性的變化。在“十三五”稅制改革大背景下，我國(guó)已經(jīng)明確下一步個(gè)人所得稅改革的方向是建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，逐漸將課稅單位由個(gè)人變?yōu)榧彝?，并最終實(shí)現(xiàn)綜合制個(gè)人所得稅稅制。

一、建立第三方信息報(bào)告機(jī)制是分類(lèi)與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅改革的必然要求

（一）分類(lèi)與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅改革需要明確的重要涉稅信息

分類(lèi)綜合模式首要問(wèn)題是明確各類(lèi)收入、匯總各類(lèi)收入。但在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式興起后，在金融產(chǎn)品種類(lèi)繁多的情況下，民眾取得收入的途徑越來(lái)越豐富，收入的表現(xiàn)形式越來(lái)越多樣化、隱性化，很多勞務(wù)報(bào)酬類(lèi)、“灰色類(lèi)收入”大量使用現(xiàn)金、實(shí)物和紅包的方式支付，要實(shí)現(xiàn)把一個(gè)人或一個(gè)家庭的所有收入?yún)R總很困難。

其次，分類(lèi)綜合模式還要弄清楚一個(gè)人或一個(gè)家庭的所有支出情況，包括老人的贍養(yǎng)支出、小孩的撫養(yǎng)費(fèi)用、家庭的醫(yī)療支出、房貸支出等。雖然大部分的費(fèi)用可以根據(jù)支付的憑據(jù)扣除，但是很多費(fèi)用無(wú)法提供合法票據(jù)，或者提供的票據(jù)有造假的情況。

最后，分類(lèi)綜合模式的一個(gè)基本條件要求按家庭為課稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅，那就要確保家庭有關(guān)信息的真實(shí)性，比如家庭的人數(shù)、家庭的具體成員組成、家庭的經(jīng)濟(jì)情況、家庭成員的健康狀況等。

分類(lèi)綜合模式需要的收入、支出及家庭信息，如果納稅人不申報(bào)或者不誠(chéng)實(shí)申報(bào)的話(huà)，稅務(wù)部門(mén)很難掌握真實(shí)情況，這就是我國(guó)個(gè)人所得稅從分類(lèi)模式改革到綜合模式最大障礙。在分類(lèi)綜合模式下，如獲取的信息失真，那么設(shè)計(jì)再完美的個(gè)人所得稅稅制也無(wú)法達(dá)到期望的效果。因此，如何得到真實(shí)的、全面的涉稅信息，才是分類(lèi)綜合模式個(gè)人所得稅改革的重中之重，才是化解個(gè)人所得稅改革困境的出路。

（二）第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立是破解分類(lèi)綜合模式個(gè)人所得稅改革的有效途徑

納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人，不會(huì)主動(dòng)提供所有真實(shí)涉稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想獲得所有的真實(shí)涉稅信息，實(shí)際只能靠?jī)蓷l途徑：第一，靠稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)管理及稅務(wù)檢查；第二，借助知情第三方提供的涉稅信息。

第一條途徑是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握涉稅信息的主要方式，但是有一個(gè)致命的缺陷，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人直接存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。納稅人準(zhǔn)確知道自己的收入來(lái)源途徑、成本費(fèi)用，在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，納稅人在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)會(huì)千方百計(jì)地偷逃稅收，隱瞞收入或者造假涉稅信息，卻向稅務(wù)機(jī)關(guān)宣稱(chēng)自己是誠(chéng)實(shí)納稅的。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅關(guān)系中是處于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外的，掌握涉稅信息一般只能依靠納稅人的申報(bào)表、申報(bào)附屬資料以及后面的稅務(wù)稽查來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息方面，處于劣勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)13億人口及上億家庭的復(fù)雜國(guó)情，又受稅務(wù)技術(shù)和裝備等的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能靠自身的努力來(lái)獲得所有納稅人的涉稅信息。為了獲得足夠的稅收信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須拓寬獲取涉稅信息渠道。那么借助第二條途徑即知情第三方提供涉稅信息就成為目前化解信息不對(duì)稱(chēng)最有效的途徑，建立第三方信息報(bào)告機(jī)制是破解分類(lèi)綜合模式個(gè)人所得稅改革障礙的必由之路。

二、第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立是分類(lèi)與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅改革的重要組成部分

第三方信息報(bào)告機(jī)制是指要求涉稅關(guān)系的第三方將自己知情的、掌握的與納稅人有關(guān)的涉稅信息告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三方一般是指除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人以外涉稅信息知情人，包括工商、國(guó)土、房產(chǎn)等政府相關(guān)部門(mén)，銀行、企業(yè)及社會(huì)民眾等。

（一）第三方涉稅信息報(bào)告機(jī)制能使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得更真實(shí)全面的涉稅信息

一般第三方知情的涉稅信息是與納稅人直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，基本上能準(zhǔn)確反映納稅人的稅源情況。第三方涉稅信息包括納稅人在銀行的資金收入記錄，員工在政府及相關(guān)部門(mén)的就業(yè)、社保等記錄，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為在工商等部門(mén)的合同記錄，納稅人生產(chǎn)生活在公共部門(mén)繳納的水電氣記錄，等等。這些涉稅信息都是稅務(wù)部門(mén)最有效的稅收信息資源。通過(guò)引入第三方涉稅信息報(bào)告機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)將納稅人申報(bào)的收入和支出信息、扣繳義務(wù)人申報(bào)的信息和第三方報(bào)告的涉稅信息進(jìn)行相互比對(duì)和驗(yàn)證，對(duì)納稅人申報(bào)的收入和支出情況的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，就能快速提升對(duì)納稅人收入能力和支出情況的了解程度，獲得更真實(shí)全面的家庭各項(xiàng)涉稅信息，如家庭成員、收入支出、保險(xiǎn)、社保、房租等信息，大大提高稅務(wù)工作的效率。

（二）第三方涉稅信息報(bào)告機(jī)制是分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅征管方式改革的重要內(nèi)容

下一步稅制改革的目標(biāo)是逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，這次改革不只是在稅制結(jié)構(gòu)上面進(jìn)行根本性變革，還要求建立新的征管方式，而第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立就是征管方式改革的一個(gè)重要組成部分。分類(lèi)綜合模式下必然要改變分類(lèi)模式下代扣代繳的主體征管方式，采用由個(gè)人或者家庭將全年收入綜合計(jì)稅自行申報(bào)的制度。然而面對(duì)迅猛增長(zhǎng)的納稅人數(shù)量，稅源信息的復(fù)雜性、跨區(qū)域性，靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的力量很難確認(rèn)納稅人申報(bào)的真實(shí)性和完整性，很難保證新稅制改革的順利實(shí)施。因此，第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立是分類(lèi)綜合稅制改革順利進(jìn)行的前提條件，也是個(gè)人所得稅征管方式改革的重要內(nèi)容之一，更是進(jìn)一步落實(shí)信息管稅的重要手段。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅第三方信息報(bào)告機(jī)制的運(yùn)行現(xiàn)狀

（一）個(gè)別地方對(duì)保障第三方信息報(bào)告執(zhí)行的法規(guī)做了有益探索，但全國(guó)整體上法律法規(guī)不健全，缺乏操作性

最近幾年的個(gè)人所得稅改革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越重視對(duì)第三方信息的獲取和利用，很多地方做了有益的探索，比如廣東、山東、江蘇等地就制定了地方性法規(guī)和規(guī)章來(lái)保障本地相關(guān)部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告涉稅信息，但僅限地方層面，立法級(jí)別太低，執(zhí)行效果大打折扣。國(guó)家層面雖然也在稅收征管法里有條文規(guī)定各部門(mén)、單位要支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)，但未從操作層面進(jìn)一步指出哪些部門(mén)和單位是第三方，也沒(méi)明確第三方具有怎樣的權(quán)利和義務(wù)，更沒(méi)對(duì)信息報(bào)告的內(nèi)容、方式和途徑等加以規(guī)定。全國(guó)規(guī)范性法律法規(guī)的缺乏，已經(jīng)成為制約稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方涉稅信息的重大屏障。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方涉稅信息的渠道太少

從稅務(wù)工作現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，提供涉稅信息的第三方最常見(jiàn)的是工商局、金融機(jī)構(gòu)等少數(shù)部門(mén)，而且還只是在部分內(nèi)容上進(jìn)行溝通，其他絕大多數(shù)部門(mén)基于自身利益，往往以保護(hù)個(gè)人隱私和商業(yè)秘密等各種理由為借口，拒絕提供涉稅信息，甚至有的干脆提供一些虛假的信息。

（三）實(shí)時(shí)在線(xiàn)的第三方涉稅信息報(bào)告平臺(tái)和信息分析平臺(tái)沒(méi)有建立

長(zhǎng)久以來(lái)，少數(shù)部門(mén)報(bào)告信息的方式大部分靠人工，人工提供信息，人工錄入信息，信息存在方式絕大多數(shù)是通過(guò)郵件、U盤(pán)的方式傳遞，甚至有的還是提供紙質(zhì)信息，沒(méi)有建立實(shí)時(shí)在線(xiàn)的第三方信息報(bào)告平臺(tái)，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)直接與各部門(mén)對(duì)接，時(shí)效性大大降低。另外，在信息加工處理方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)分析平臺(tái)建立更處于滯后地位，即使收集到好的信息，也不能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)、分類(lèi)、處理，獲得有用信息的時(shí)間太長(zhǎng)，利用效率很低。

（四）第三方報(bào)告的涉稅信息存在片面、失真的現(xiàn)象

由于第三方涉稅信息采集的手段落后，加上重視程度不夠，很多采集到的信息是不相關(guān)的或者不太重要的，而對(duì)于重要的經(jīng)營(yíng)狀況、資金流向、成本費(fèi)用類(lèi)信息都沒(méi)有提供，或者存在失真現(xiàn)象，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)事項(xiàng)處理的效果。

（五）基于各自利益的人為信息共享障礙、數(shù)據(jù)條款分割現(xiàn)象急需打破

工商、企業(yè)以及銀行等機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站都已經(jīng)建立完畢，甚至最基層的街道部門(mén)都有獨(dú)立的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站。但是各部門(mén)各自只管自己利益，大量的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)條款分割狀態(tài)，另外，由于各個(gè)部門(mén)各自為政，大量數(shù)據(jù)還處于相互矛盾之中，這種人為的信息共享障礙阻礙社會(huì)發(fā)展，急需打破。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于第三方信息報(bào)告獲取和利用的經(jīng)驗(yàn)

對(duì)第三方涉稅信息獲取和利用得最成熟的國(guó)家是美國(guó)，美國(guó)從二十世紀(jì)六十年代就開(kāi)始利用第三方信息報(bào)告為個(gè)人所得稅稽查服務(wù)，新加坡和日本自二十世紀(jì)九十年代也建立了比較完善的第三方收集涉稅信息的系統(tǒng)，其他OECD國(guó)家也很早就在積極探索第三方信息報(bào)告機(jī)制對(duì)稅收的積極影響。通過(guò)對(duì)他們具體做法的研究，筆者概括了對(duì)我國(guó)建立第三方信息報(bào)告具有參考價(jià)值的做法：

（一）從法律層面明確第三方信息報(bào)告的主體

發(fā)達(dá)國(guó)家普遍都從國(guó)家法律層面確立了第三方信息報(bào)告制度的法律地位，明確規(guī)定第三方有向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)告涉稅信息的義務(wù)，并對(duì)不提供者或提供虛假信息者給予嚴(yán)厲懲罰。從操作層面分析，發(fā)達(dá)國(guó)家確定的第三方包括政府等公共部門(mén)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的交易雙方以及其他知情者，許多國(guó)家還特別對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融主體的信息報(bào)告責(zé)任進(jìn)一步做出了規(guī)定，對(duì)怎樣沖破金融的保密規(guī)定獲取資金流的涉稅信息進(jìn)行了比較規(guī)范的約定。

（二）統(tǒng)一規(guī)定第三方信息報(bào)告的提供方式、報(bào)告的具體內(nèi)容

這些國(guó)家的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)都比較發(fā)達(dá)，都建立了比較完善的信息處理數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，為了方便對(duì)數(shù)據(jù)的后續(xù)加工處理，都規(guī)定了信息報(bào)告必須采用規(guī)定的格式，而且必須在規(guī)定的期限內(nèi)提交。有的國(guó)家甚至對(duì)每一類(lèi)信息的具體內(nèi)容也做了詳細(xì)規(guī)定。

（三）第三方信息提供者可以通過(guò)數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告，數(shù)據(jù)使用者也可以利用平臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集

很多國(guó)家依托自己完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，積極研發(fā)在線(xiàn)實(shí)時(shí)信息報(bào)告平臺(tái)，第三方信息提供者只要登錄平臺(tái)，可以實(shí)時(shí)的將知情涉稅信息報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且很多國(guó)家的相關(guān)公共部門(mén)還能直接和稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)接聯(lián)網(wǎng)，形成信息共享平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)入相關(guān)部門(mén)內(nèi)部采集需要的涉稅信息。

（四）第三方提供的涉稅信息的用途由只用于稅務(wù)稽查到逐漸用于幫助納稅人申報(bào)

很多國(guó)家起初利用第三方報(bào)告的涉稅信息僅僅用于稅務(wù)稽核，主要目的是防止納稅人偷逃稅收。在第三方實(shí)時(shí)報(bào)告信息平臺(tái)建立后，他們的目的發(fā)生了改變，他們把第三方報(bào)告的信息及時(shí)在納稅人的賬戶(hù)里同步更新，幫助納稅人獲得更全面更真實(shí)的申報(bào)信息，準(zhǔn)確完成稅務(wù)申報(bào)。這樣更利于稅務(wù)部門(mén)從正面獲得準(zhǔn)確申報(bào)表，減少事后稅務(wù)稽核，降低征收成本，有助于建立征納雙方的和諧稅務(wù)關(guān)系。

（五）基于納稅人識(shí)別號(hào)的交叉稽核制度極大減輕了個(gè)人所得稅征管工作量

很多國(guó)家對(duì)納稅人采用固定納稅識(shí)別號(hào)，依托先進(jìn)的信息技術(shù)，可以將同一個(gè)納稅識(shí)別號(hào)的有關(guān)信息在電腦進(jìn)行自動(dòng)匯總，然后再與納稅人提供的申報(bào)表的信息進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)。嚴(yán)格的交叉稽核制度可以發(fā)現(xiàn)大量的申報(bào)造假者和未申報(bào)者，起到震懾納稅人的作用。

（六）對(duì)第三方實(shí)行高額舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)偷逃稅者大大提高懲罰力度

近年來(lái)，美國(guó)政府為加強(qiáng)對(duì)偷逃稅者的稽查力度，對(duì)第三方信息報(bào)告者實(shí)行高額獎(jiǎng)勵(lì)制度。據(jù)美國(guó)官方報(bào)道，實(shí)施高額獎(jiǎng)勵(lì)后，舉報(bào)者明顯增加，追討回的偷漏稅款也大幅飆升。同時(shí)，提高對(duì)通過(guò)第三方信息發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅者的處罰力度，保證了個(gè)人所得稅如實(shí)申報(bào)繳納。

五、我國(guó)在個(gè)人所得稅改革中建立第三方涉稅信息報(bào)告制度的時(shí)機(jī)已成熟

（一）信息技術(shù)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算已經(jīng)逐漸運(yùn)用到生活的各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)第三方信息報(bào)告的技術(shù)障礙已經(jīng)不存在

2009年國(guó)家稅務(wù)總局就著手將個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動(dòng)。工商、企業(yè)以及銀行等機(jī)構(gòu)各個(gè)部門(mén)的網(wǎng)站都已經(jīng)建立完畢，甚至最基層的街道部門(mén)都有自己獨(dú)立的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，2013年全國(guó)500個(gè)城市的住房信息聯(lián)網(wǎng)工作就已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)，這些都為后續(xù)建立第三方涉稅信息共享平臺(tái)掃清了技術(shù)障礙。

（二）不動(dòng)產(chǎn)登記制度改革、戶(hù)籍制度改革、二套住房認(rèn)定制度改革、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革等為第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立儲(chǔ)備了大量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

2015年3月我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記制度出臺(tái)，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ)；基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶(hù)籍制度在2016年有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶(hù)籍制度，建設(shè)“人戶(hù)合一”的新型戶(hù)籍制度；2016年國(guó)家啟動(dòng)建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；二套住房認(rèn)定程序進(jìn)一步規(guī)范化和制度化，這些都說(shuō)明以家庭為課稅單位征收的個(gè)人所得稅改革時(shí)間基本成熟，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)建立第三方信息報(bào)告機(jī)制積累了大量的數(shù)據(jù)，為涉稅信息共享創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。

（三）國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到第三方信息對(duì)稅務(wù)工作的重大作用，積極推進(jìn)金稅三期工程，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅正迅猛發(fā)展

政府逐漸意識(shí)到第三方涉稅信息的重大作用，在新《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中指出“納稅人與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息”，正式嘗試從法律層面來(lái)推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)的數(shù)據(jù)信息共享。金稅三期將逐漸覆蓋全國(guó)，將改變我國(guó)目前稅務(wù)信息系統(tǒng)混亂的局面。

（四）第二代、第三代居民身份證全覆蓋

分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅模式要求按家庭征收，必然要求按家庭的收入進(jìn)行匯總繳納，然而我國(guó)之前個(gè)人的納稅識(shí)別號(hào)制度沒(méi)有建立，導(dǎo)致個(gè)人涉稅收入支出很難在家庭的名下歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識(shí)別的身份證，對(duì)我國(guó)建立統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)制度提供了前提條件，也為第三方涉稅信息的后續(xù)處理奠定了基礎(chǔ)。

六、我國(guó)在分類(lèi)綜合模式個(gè)人所得稅改革中建立第三方信息報(bào)告機(jī)制的思路

在分類(lèi)與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，征管方式的革新是其重要內(nèi)容，而第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立又是征管方式改革的重要組成。第三方信息報(bào)告機(jī)制的建立是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)工程，應(yīng)充分利用目前信息技術(shù)創(chuàng)新成果，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家獲取和利用第三方信息經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按新時(shí)期征管方式改革要求，逐步建立符合我國(guó)國(guó)情的第三方信息報(bào)告機(jī)制，具體思路如下：

首先，要從國(guó)家法律層面，通過(guò)立法來(lái)保證第三方信息報(bào)告機(jī)制的法律地位。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐都證明了，立法規(guī)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獲取到真實(shí)全面的第三方信息的保障。應(yīng)抓住個(gè)人所得稅改革大好時(shí)機(jī)，從法律上規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告涉稅信息的義務(wù)，細(xì)化條款，規(guī)定哪些單位、部門(mén)、組織、機(jī)構(gòu)和個(gè)人等應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告涉稅信息的具體內(nèi)容、方式、途徑、程序、時(shí)限等，以及對(duì)未按規(guī)定提供信息的第三方給予嚴(yán)厲處罰的責(zé)任，為第三方信息的報(bào)告和采集夯實(shí)法律基礎(chǔ)。

其次，在第二代、第三代身份證普及的基礎(chǔ)上，建立終身固定唯一的個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)。第三方信息后續(xù)的分類(lèi)、匯總、比對(duì)等加工處理只有建立在統(tǒng)一的個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)基礎(chǔ)上，才能自動(dòng)處理，才能有效提高第三方信息利用的效率。因此，可以通過(guò)立法的形式，將每個(gè)公民的身份證規(guī)定為個(gè)人唯一的納稅識(shí)別號(hào)且終生不能改變，并且強(qiáng)制要求納稅人在辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，如在銀行開(kāi)戶(hù)、得到收入及支付費(fèi)用等時(shí)必須提交納稅識(shí)別號(hào)，還要將個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)與個(gè)人的信貸、房貸、社保等聯(lián)系起來(lái)。

第三，由政府部門(mén)牽頭，稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，積極搭建第三方信息共享平臺(tái)。規(guī)范化、常規(guī)化的信息溝通平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)第三方信息獲取和利用的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)高效治稅的依托。第三方信息平臺(tái)的建立涉及很多部門(mén)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門(mén)溝通很難真正實(shí)現(xiàn)信息共享。政府強(qiáng)勢(shì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)協(xié)作配合、稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)是推動(dòng)第三方涉稅信息共享平臺(tái)建立的關(guān)鍵。應(yīng)由政府部門(mén)牽頭成立專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)來(lái)保障信息平臺(tái)的運(yùn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極配合當(dāng)?shù)卣?，利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)條件，與民政、工商、金融、社保、房管等部門(mén)的系統(tǒng)進(jìn)行鏈接，建立具有涉稅信息采集、交換、分析、處理為一體的第三方信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息自動(dòng)實(shí)時(shí)的傳遞。

第四，在第三方信息報(bào)告機(jī)制中要細(xì)化第三方信息報(bào)告的具體內(nèi)容、方式，為第三方涉稅信息的報(bào)告提供可執(zhí)行的操作指南。報(bào)告的信息至少要包括報(bào)告者姓名、納稅識(shí)別號(hào)、收入、支出、財(cái)產(chǎn)、交易內(nèi)容、涉及價(jià)格、業(yè)務(wù)日期等信息，具體報(bào)告信息如下表。國(guó)家還應(yīng)設(shè)計(jì)出一種全國(guó)統(tǒng)一的信息報(bào)告格式處理，為確保涉稅信息傳遞的時(shí)效性，統(tǒng)一要求采用電子方式傳輸，而且要求第三方提交涉稅信息的時(shí)間應(yīng)不晚于納稅人自行申報(bào)日期。同時(shí)對(duì)不提供、不真實(shí)提供、不按時(shí)提供第三信息的報(bào)告方建立第三方報(bào)告檔案，給予懲罰。

個(gè)人所得稅第三方信息具體報(bào)告內(nèi)容表

第五，以第三方報(bào)告的信息為基礎(chǔ)建立自動(dòng)化的納稅評(píng)估系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)第三方信息共享平臺(tái)獲得全面真實(shí)的第三方信息后，靠人工去分析處理達(dá)不到利用信息的最優(yōu)效果。為充分利用來(lái)之不易的第三方信息，還需建立自動(dòng)化的納稅評(píng)估系統(tǒng)。納稅評(píng)估系統(tǒng)主要是對(duì)第三方信息共享平臺(tái)接收的信息進(jìn)行后續(xù)加工處理。具體處理流程如下圖：運(yùn)用信息技術(shù)手段，把納稅人同一納稅識(shí)別號(hào)下的不同來(lái)源的涉稅信息進(jìn)行整理匯總，然后將納稅人自行申報(bào)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)自身掌握的信息和第三方提供的涉稅信息進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，自動(dòng)判斷納稅人是否真實(shí)申報(bào)，是否要申報(bào)而未申報(bào)。最后根據(jù)比對(duì)結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)處理：對(duì)如實(shí)申報(bào)的納稅人給予鼓勵(lì)；對(duì)于輕度無(wú)意違規(guī)納稅申報(bào)者要求他在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款和滯納金；對(duì)于重度故意偷逃稅者應(yīng)交給稅務(wù)稽查部門(mén)處理。

自動(dòng)化的納稅評(píng)估系統(tǒng)信息處理流程圖

第六，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，要求第三方通過(guò)共享平臺(tái)提交社會(huì)信息的同時(shí)，把同樣的信息同步發(fā)送給納稅人。第三方涉稅信息不僅可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取有用的、便于督促納稅人納稅的信息，還可以成為幫助納稅人申報(bào)的有用的信息。為納稅人了解真實(shí)納稅情況，準(zhǔn)確填制申報(bào)表提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，減少納稅人自行申報(bào)的無(wú)意違規(guī)現(xiàn)象，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)核查的工作量。

最后，建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。群眾舉報(bào)制度是近幾年在很多領(lǐng)域充分運(yùn)用的制度，而且取得非常好的成效。在第三方信息報(bào)告機(jī)制中，群眾作為單位、組織、機(jī)構(gòu)等之外的第三方，同樣可以發(fā)揮不可估量的作用。要建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，積極倡導(dǎo)群眾提供舉報(bào)信息，根據(jù)舉報(bào)信息的貢獻(xiàn)給予不同程度的獎(jiǎng)勵(lì)，并保證為舉報(bào)者保密。積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，激勵(lì)全體公民協(xié)稅護(hù)稅。一方面，可從正面發(fā)揮協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅收的作用；另一方面，對(duì)納稅人形成威懾，使之害怕被舉報(bào)而不敢違規(guī)納稅，形成全社會(huì)誠(chéng)實(shí)納稅的社會(huì)風(fēng)氣。

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（責(zé)任編輯：?jiǎn)⒚鳎?/p>

F812.422

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2095-1280(2017)01-0016-06

張 奕，女，廣東羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。