胡雯+方路明

摘 要 近年來，我國出臺了“營改增”政策，這不但能夠有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且還能有效帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)在謀求機(jī)遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)順應(yīng)時代的發(fā)展，對其財(cái)務(wù)管理作出調(diào)整，以在激烈的市場競爭環(huán)境中謀得生存和發(fā)展。為此，本文將對當(dāng)前營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略進(jìn)行分析，以供廣大同行參考。

關(guān)鍵詞 營改增 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 影響 對策

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01

一、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對發(fā)票管理造成影響

企業(yè)的發(fā)展關(guān)注國家政策的變化，營業(yè)稅改增值稅后，需對應(yīng)收稅額進(jìn)行重新計(jì)算。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。專用發(fā)票由一般納稅人開具，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。其應(yīng)納稅額的計(jì)算分為以下兩種情形：

第一，在營改增后被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，其計(jì)算方法較為簡單，可按照在交易過程中獲得的增值稅專用發(fā)票上稅額計(jì)算進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；在這個過程中，其獲得的發(fā)票如果是稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，則可根據(jù)發(fā)票上的銷售金額進(jìn)行抵扣稅額，以避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象。第二，當(dāng)營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，并且其在交易中獲得的發(fā)票為普通發(fā)票，則其不能按照增值稅的方式扣除稅額，只能合作雙方根據(jù)協(xié)商獲得專用發(fā)票，或者申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，尋找具備開具專用發(fā)票的合作商。

（二）影響企業(yè)會計(jì)核算

在企業(yè)進(jìn)行交易過程中，增值稅是在原來成本上加上其稅負(fù)構(gòu)成部分，因此，在進(jìn)行成本核算時，其在企業(yè)賬務(wù)處理中與營業(yè)稅有所不同。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算過程中，應(yīng)對會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，對“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增加應(yīng)交增值稅以及未交增值稅等的科目，以便做好會計(jì)處理和會計(jì)核算，避免出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而未記錄在賬，且不能清晰地反映營業(yè)稅改增值稅后成本的變化。在固定資產(chǎn)、應(yīng)用材料以及接受服務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，其會計(jì)處理方式也要做出調(diào)整，以消除實(shí)際情況變化帶來的賬目混亂的不良影響；固定資產(chǎn)以及原材料等的采購將其納入“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”這些科目，此外，根據(jù)實(shí)際情況或者應(yīng)付賬款貸記“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”等

（三）稅額計(jì)算的變化

增值稅在稅收過程中，統(tǒng)一規(guī)定其基本稅率是百分之十七；納稅人對以下貨物進(jìn)行銷售時，可實(shí)行百分之十三的低稅率，這些貨物包括糧食、圖書等日常生活用品；對提供的貨物為交通運(yùn)輸服務(wù)的，其抵稅率為百分之十一；而其他服務(wù)業(yè)，推行百分之六的抵稅率；針對業(yè)則實(shí)現(xiàn)百分之十一的抵稅率。抵稅額度根據(jù)行業(yè)的不同而有所差別，在計(jì)算時應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抵扣。增值稅與營業(yè)稅的稅種、稅率方面有所區(qū)別。國家法律法規(guī)對營業(yè)稅的規(guī)定稅率為百分之三，實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，變?yōu)?1%的稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅，其計(jì)算方法有所改變，按照銷項(xiàng)稅=含稅銷售額/（1+銷項(xiàng)稅率）×銷項(xiàng)稅率來計(jì)算。

二、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）規(guī)劃自身財(cái)務(wù)管理工作

做好自身財(cái)務(wù)規(guī)劃工作，關(guān)注國家政策發(fā)展趨向?qū)ζ髽I(yè)爭取國家政策扶持有重要影響，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，國家實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的基本原則是規(guī)范稅收，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，基本消除重復(fù)稅負(fù)。對一些企業(yè)來說，由于其會計(jì)準(zhǔn)則不完整，營改增的實(shí)施反而增加了稅收負(fù)擔(dān)，目前難以通過營業(yè)稅改增值稅這一稅收改革制度來獲得對企業(yè)發(fā)展有利的方面。因此，營改增的時代背景不僅需要企業(yè)完善自身會計(jì)準(zhǔn)則，建立健全會計(jì)制度，還需要做好納稅管理工作，關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策和制度，爭取得到國家扶持政策的幫助。

（二）重視對增值稅發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票受到國家稅務(wù)部門的嚴(yán)格管理，相關(guān)法律法規(guī)對其使用和管理都有明確對頂。企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)的局限性，其合作雙方一般所處的地理位置較為偏遠(yuǎn)，而國家對這些地區(qū)的監(jiān)督管理力度較為薄弱，企業(yè)在開具和使用發(fā)票過程中應(yīng)該注意遵守國家法律法規(guī)，潔身自好，重視對增值稅發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)偽造發(fā)票事項(xiàng)的情況。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對稅收數(shù)據(jù)的正確核算

稅收的種類不同，核算的方法也有所不同，這時稅務(wù)會計(jì)在進(jìn)行核算時要對稅費(fèi)、計(jì)稅基數(shù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行正確核算，區(qū)分增值稅和營業(yè)稅。在實(shí)施營改增之后，財(cái)務(wù)人員要分清企業(yè)繳稅的性質(zhì)，明確區(qū)分企業(yè)是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人，確認(rèn)好企業(yè)所使用的稅率，對企業(yè)收入和納稅情況進(jìn)行正確核算，以確保企業(yè)財(cái)賬的高度正確，避免偷稅漏稅違法行為的出現(xiàn)。

三、結(jié)語

總而言之，在營改增的背景下，企業(yè)需抓住機(jī)遇，做好自身會計(jì)管理規(guī)劃，靈活運(yùn)用國家優(yōu)惠政策，獲得國家扶持。并且，在實(shí)際工作過程中，應(yīng)當(dāng)要規(guī)劃好企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理工作，重視對增值稅發(fā)票的管理并加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對稅收數(shù)據(jù)的正確核算，以切實(shí)提升其企業(yè)的綜合競爭力。

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