□牛 耕

(信陽師范學(xué)院商學(xué)院 河南 信陽 464000）

高校會計學(xué)專業(yè)《納稅籌劃》課程教學(xué)改革探析

□牛 耕

(信陽師范學(xué)院商學(xué)院 河南 信陽 464000）

《納稅籌劃》是會計學(xué)專業(yè)的重要專業(yè)課，涉及到稅收的基本理論、稅收制度、稅收管理和稅收法律等問題，但是因為稅制變動頻繁、稅種繁多等特點，導(dǎo)致教學(xué)面臨教材更新不及時、實踐教學(xué)平臺缺乏、教學(xué)手段單一等困難。本文分析高校會計學(xué)專業(yè)《納稅籌劃》課程存在的問題，探討通過適時增加輔助教學(xué)資料、采用多元化的教學(xué)手段、增加專業(yè)實踐作為教學(xué)改革的方向。

稅法；實踐教學(xué)；教學(xué)改革

1 開設(shè)《納稅籌劃》課程的意義

納稅籌劃（tax Planning）主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”（tax saving）效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。納稅籌劃是增值性的經(jīng)濟行為，其最終目的是追求股東財富最大化。納稅籌劃不同于偷稅、逃稅和騙稅，合法的操作程序和目的是其基本前提。

1.1 幫助學(xué)生樹立依法納稅的理念

合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅行為的基本標志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違法國家稅收法規(guī)的前提下進行的。學(xué)生學(xué)習(xí)《納稅籌劃》課程以后，能夠熟練掌握稅法專業(yè)知識，合理避稅，選擇低稅負方案，積極利用稅收政策調(diào)整納稅人經(jīng)營行為。

1.2 幫助學(xué)生更好地完成稅收策劃

在經(jīng)濟活動運行機制中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才繳納增值稅、消費稅或營業(yè)稅；在收益實現(xiàn)或分配以后，才繳納所得稅；在財產(chǎn)取得以后，才繳納財產(chǎn)稅。學(xué)生可以利用《納稅籌劃》課程的知識更好地為納稅人提供在納稅前事先做出策劃。同時，稅收規(guī)定是有針對性的，因納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，學(xué)生可以利用知識為納稅人選擇低稅負的機會。

1.3 幫助學(xué)生強化風(fēng)險意識

納稅籌劃存在一定的風(fēng)險，是納稅人在進行納稅籌劃時因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠大于收益的各種可能性。學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收的基本理論之后，可以更加深入地了解稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，所以納稅籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，也存在風(fēng)險，特別是納稅籌劃的基本條件發(fā)生變化，或籌劃的方法選擇不當，或籌劃主體專業(yè)水平有限時，納稅籌劃的風(fēng)險不可避免。

2《納稅籌劃》課程教學(xué)存在的問題

2.1 學(xué)生不重視《納稅籌劃》課程的學(xué)習(xí)

《納稅籌劃》課程涵蓋了稅收的基本理論和企業(yè)涉稅實務(wù)，而會計學(xué)專業(yè)的主干課程科目繁多，學(xué)生往往將學(xué)習(xí)的重心放在基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計等專業(yè)課上?！都{稅籌劃》課程的開設(shè)時間較晚，而且課程的獨立性較強，主要是應(yīng)用一些計算稅種的方法，區(qū)別于其他具體的會計課程。包括涉稅處理、納稅申報和稅務(wù)策劃等。很多學(xué)生認為《納稅籌劃》課程不重要，甚至認為《納稅籌劃》課程涵蓋在《稅法》的教學(xué)之中。

2.2 缺乏納稅籌劃實踐教學(xué)

《納稅籌劃》課程的實踐性較強，但是目前大多數(shù)高校較為重視理論教學(xué)，輕視實踐教學(xué)。在我國，各種稅種的籌劃都與會計處理方法的選擇有著密不可分的聯(lián)系，尤其是所得稅，在對其進行籌劃時，所受影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有很多種，如采用低稅率、稅收優(yōu)惠、縮小稅基、延期納稅以及涉稅零風(fēng)險等，在縮小稅基中又可以分為縮小相對額和縮小絕對額。但是在教學(xué)過程中，老師往往將納稅方法籠統(tǒng)地講解，并沒有結(jié)合實踐的教學(xué)平臺進行說明，讓學(xué)生充分領(lǐng)會納稅籌劃為企業(yè)帶來的巨大意義。

2.3《納稅籌劃》課程教學(xué)與其他相關(guān)的會計學(xué)課程脫節(jié)

《納稅籌劃》課程的教學(xué)必須以會計學(xué)其他相關(guān)課程作為前提，但是在實際的教學(xué)過程中，教師并沒有將其與其他相關(guān)的《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》等課程緊密結(jié)合起來。例如，《中級財務(wù)會計》中的折舊計算方法的選擇將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。而固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的成本在生產(chǎn)型企業(yè)的產(chǎn)品成本中占相當大的比重，所以選擇合適的折舊計算方法在納稅籌劃中的意義舉足輕重。同時，存貨計價方法、債券溢折價以及投資的方式都能夠影響稅負。但是，由于《納稅籌劃》課程的教學(xué)缺乏與其他課程的緊密結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)期結(jié)束難以獨立地運用知識有效地進行稅收方案的優(yōu)化選擇，達到節(jié)稅的目的。

3《納稅籌劃》課程教學(xué)的改革方向

3.1 提高學(xué)生對《納稅籌劃》課程的重視程度

資金、成本和費用是業(yè)務(wù)管理和會計核算管理的三大關(guān)鍵要素。稅收籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金展開的。而資金運動是財務(wù)的中心，特別是合理避稅能夠有效地減少稅收，越來越受到廣大企業(yè)的重視。教師應(yīng)該充分引導(dǎo)學(xué)生認識到企業(yè)開展稅收籌劃不僅有利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，對其財務(wù)管理也具有深遠的現(xiàn)實意義。目前稅務(wù)籌劃在西方社會早已深入人心，不論是企業(yè)還是個人，都把它作為節(jié)約稅收成本、增加稅后收益的重要手段教師在課堂教學(xué)中應(yīng)該引用案例使學(xué)生逐漸加深認識，了解稅收籌劃崗位所必需的基本理論、基本知識和基本技能，并能夠在實際財務(wù)工作處理合理避稅業(yè)務(wù)核算、填制各類納稅申報表及進行涉稅賬務(wù)處理。

3.2 加強納稅籌劃的實踐教學(xué)

目前，該課程的理論教學(xué)與實踐教學(xué)沒有達到一致，有些學(xué)校甚至完全沒有進行納稅籌劃的實踐教學(xué)。在教學(xué)過程中，學(xué)校應(yīng)該構(gòu)建納稅籌劃的模擬教學(xué)平臺和增加學(xué)生的課外實習(xí)。稅收籌劃是實際的財務(wù)業(yè)務(wù)，學(xué)生必須將課堂的理論知識與模擬實踐結(jié)合起來。高校應(yīng)該建立模擬實驗室，模擬企業(yè)的實際納稅業(yè)務(wù)流程，使學(xué)生擔任財務(wù)人員和稅務(wù)人員，并時不時地進行角色替換，完成公司的納稅業(yè)務(wù)。由此可以幫助學(xué)生在充分理解知識的基礎(chǔ)上，按照實際企業(yè)的納稅流程進行合理的納稅籌劃。

3.3 采用靈活的教學(xué)手段

在講授《納稅籌劃》課程時，教師應(yīng)該靈活采用不同的教學(xué)方式。例如利用現(xiàn)代信息技術(shù)錄視頻，并上傳到網(wǎng)絡(luò)提醒學(xué)生預(yù)習(xí)。在網(wǎng)絡(luò)視頻中主要包括課程的重難點，要求學(xué)生翻閱資料，提前預(yù)習(xí)做好準備。教師需要使用最新的企業(yè)納稅籌劃案例，幫助學(xué)生增加學(xué)習(xí)積極性。課堂的時間主要用于師生之間的互動和討論，甚至可以讓學(xué)生主講某些知識點，讓學(xué)生盡量在課堂上通過各種教學(xué)方式理解重要概念以及重要方法的應(yīng)用。尤其是可以利用最新的微課和翻轉(zhuǎn)課堂來提高學(xué)生主動學(xué)習(xí)的興趣。

《納稅籌劃》課程可以幫助學(xué)生了解如何針對國家稅收政策的變化，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目和經(jīng)營方法，最大限度的利用稅法法規(guī)中對自己有利的條款，使企業(yè)的利潤達到最大化。國家教育部倡導(dǎo)地方高校向應(yīng)用型本科教育轉(zhuǎn)型，特別是會計學(xué)等應(yīng)用型學(xué)科應(yīng)該重視《納稅籌劃》課程，使學(xué)生具備獨立處理稅收籌劃業(yè)務(wù)的能力。

[1]王璐.項目教學(xué)法在高職教學(xué)中的應(yīng)用[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2012,(04).

[2]陳云蘭.實踐教學(xué)法在應(yīng)用型本科院校稅法課程中的應(yīng)用[J].教育與職業(yè)，2015,(03).

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