□王永安

（北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所 遼寧 沈陽(yáng) 110001）

淺談外幣報(bào)表折算在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

□王永安

（北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所 遼寧 沈陽(yáng) 110001）

本文主要以實(shí)例為依據(jù)，闡述如何根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定編制外幣會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)鍵詞：外幣報(bào)表折算

隨著近40年的改革開放，中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了快速、健康地發(fā)展，綜合國(guó)力穩(wěn)步提升，與世界各國(guó)的交流與合作得到了充分地發(fā)展和鞏固。尤其是近十年，許多企業(yè)相應(yīng)國(guó)家“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”號(hào)召，紛紛到國(guó)外進(jìn)行投資和并購(gòu)業(yè)務(wù)，擺在財(cái)務(wù)人員面前的外幣報(bào)表越來越多。如何將外國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的折算是擺在現(xiàn)代財(cái)務(wù)人員面前的一道難題。本文從實(shí)際出發(fā)，與各位財(cái)務(wù)同仁對(duì)外幣報(bào)表折算問題進(jìn)行簡(jiǎn)單地交流和探討。

1 相關(guān)背景資料

A公司為在香港成立的外國(guó)公司，因業(yè)務(wù)需要記賬本位幣為歐元。根據(jù)客戶委托需編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制合并報(bào)表之前，需要將外幣報(bào)表折算成人民幣版的財(cái)務(wù)報(bào)表。各年人民幣與歐元的外匯牌價(jià)見下表：

2 外幣報(bào)表折算過程簡(jiǎn)述

2.1 資產(chǎn)負(fù)債表部分——根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，外幣報(bào)表折算中資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

外幣報(bào)表內(nèi)所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分別根據(jù)2015期末、2016期末的匯率計(jì)算相乘后得出，如2015年末存貨記賬本位幣為歐元78,072,328.73元，折算后的 人 民 幣 金 額 為 553,938,786.81元 （歐 元78,072,328.73X期末匯率7.0952），2016年末存貨記賬本位幣為歐元130,066,654.14元，折算后的人民幣金額為950,371,028.47元（歐元130,066,654.14X期末匯率7.3068）。所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目均不再考慮是否為貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算的方法一致，這里不再贅述。

1.2 利潤(rùn)表部分——根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，這里的即期匯率是指平均匯率，即期初匯率與期末匯率的算數(shù)平均數(shù)（（期初匯率+期末匯率）/2）

根據(jù)上述資料提供的數(shù)據(jù)2015年度、2016年度的平均匯率分別為7.2754和7.2010，根據(jù)各期發(fā)生額與計(jì)算出的平均匯率相乘得出折算后的人民幣發(fā)生額。如 2015年度營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生額為歐元505,310.01元，折算后的人民幣金額為3,676,332.45元（歐元505,310.01X平均匯率7.2754），2016年度營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額為歐元12,298,645.53元，折算后的人民幣金額為88,562,546.46元（歐元12,298,645.53X平均匯率7.2010），其他項(xiàng)目與上述方法一致。最后根據(jù)利潤(rùn)表中的勾稽關(guān)系按順序依次分別計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

1.3 所有者權(quán)益部分——根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，所有者權(quán)益項(xiàng)目除其他綜合收益、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目（除其他綜合收益、未分配利潤(rùn)外）均依據(jù)該項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的當(dāng)日匯率作為折算比例，將外幣報(bào)表金額進(jìn)行折算。如A公司實(shí)收資本為歐元65,446,170.99，實(shí)收資本發(fā)生的日期為2013年7月8日，當(dāng)日人民幣與歐元的匯率為7.9271，折算后的人民幣金額為518,798,342.05元（歐元65,446,170.99X當(dāng)日匯率7.9271），其他科目的計(jì)算方法與此相同。未分配利潤(rùn)科目依據(jù)前期金額（2014年末折算后的報(bào)表金額）作為本期期初金額，再加上先前計(jì)算出的利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)（折算后的人民幣金額）之和，填列至折算后報(bào)表中的未分配利潤(rùn)科目中。此時(shí)全部資產(chǎn)合計(jì)金額與負(fù)債與權(quán)益金額合計(jì)不平，最后我們將此差額倒劑至期末的其他綜合收益科目之中。如果原幣報(bào)表中的實(shí)收資本項(xiàng)目為若干次投資的累計(jì)金額，還需將各期投入的歐元金額根據(jù)發(fā)生日期折算成人民幣金額，然后匯總得出折算后的實(shí)收資本人民幣金額，其他科目方法相同。

1.4 利潤(rùn)表中的其他綜合收益的稅后凈額——將本期末資產(chǎn)負(fù)債表中的其他綜合收益與期初其他綜合收益進(jìn)行軋差，計(jì)算出來的金額作為本期發(fā)生額，填列至利潤(rùn)表六、（二）、5外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額之中

如2015期末其他綜合收益余額-23,490,927.74元，2016期末其他綜合收益余額-9,378,006.50元，二者的差額即為2016年度其他綜合收益當(dāng)期發(fā)生額，金額為14,112,921.24元（期末余額-9,378,006.50元-期初余額（-23,490,927.74元））。

1.5 現(xiàn)金流量表——根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)目填列與利潤(rùn)表相同，即采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，這里的即期匯率是指平均匯率，即期初匯率與期末匯率的算數(shù)平均數(shù)（（期初匯率+期末匯率）/2）

但年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額與年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額需分別根據(jù)期初匯率、期末匯率折算后填列，保證與資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金一致。

1.6 所有者權(quán)益變動(dòng)表——所有者權(quán)益變動(dòng)表期初其他綜合收益與資產(chǎn)負(fù)債表期初金額一致，本期發(fā)生的其他綜合收益與利潤(rùn)表中的其他綜合收益一致，期末其他綜合收益與資產(chǎn)負(fù)債表期末金額一致

至此，外幣報(bào)表折算工作計(jì)算并填列完畢。

3 外幣報(bào)表折算總結(jié)

從以上所述不難看出，首先依據(jù)期末匯率填列資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，權(quán)益類項(xiàng)目（除其他綜合收益、未分配利潤(rùn)外）根據(jù)發(fā)生當(dāng)日匯率的原則進(jìn)行填列；其次根據(jù)平均匯率填列利潤(rùn)表，并計(jì)算出本期的凈利潤(rùn)；再次根據(jù)前期（以前年度）折算后的未分配利潤(rùn)作為本期的期初金額與本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)金額之和，填列本期折算后未分配利潤(rùn)科目；最后將資產(chǎn)負(fù)債表不平的差額倒擠出填列至資產(chǎn)負(fù)債表中的其他綜合收益中。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中期末其他綜合收益與期初其他綜合收益的差額填列利潤(rùn)表中其他綜合收益的稅后凈額、所有者權(quán)益變動(dòng)表中其他綜合收益的本期發(fā)生額。

現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)目填列與利潤(rùn)表相同，根據(jù)當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2017.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].北京:人民出版社，2010.

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.22.073

1004-7026（2017）22-0097-02

F231.5

A