歲冰

證券行業(yè)稅前扣除新稅政解析

歲冰

近日，《關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》財稅［2017］23號，明確了證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除的有關政策問題。本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。需要重點提示納稅人的是，證券行業(yè)準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。為方便納稅人準確理解稅政，正確操作申報，筆者經初步歸納梳理，對證券行業(yè)準備金支出稅前扣除新稅政解析如下。

一、證券交易所風險基金：按收取經手費的20%、會員年費的10%提取的，在各基金凈資產不超過10億元的額度內準予稅前扣除

證券交易所風險基金，是指用于彌補證券交易所重大經濟損失，防范與證券交易所業(yè)務活動有關的重大風險事故，以保證證券交易活動正常進行而設立的專項基金。上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)［2000］22號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、證券結算風險基金：從證券登記結算機構的業(yè)務收入和收益中提取，由證券公司按證券交易業(yè)務量的一定比例繳納的準予稅前扣除

證券結算風險基金，是指用于墊付或者彌補因違約交收、技術故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結算機構的損失而設立的專項基金。證券結算風險基金是指證券登記結算機構依法設立的用于補償證券登記結算機構損失的一種基金。風險基金的資金來源有兩個：一是從證券登記結算機構的業(yè)務收入和收益中提??；二是由證券公司按證券交易業(yè)務量的一定比例繳納。第二個來源是否利用，由證券登記結算機構自主決定，法律上未作強制規(guī)定。

按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的，在各基金凈資產不超過30億元的額度內準予扣除。中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)［2006］65號）的有關規(guī)定，按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

由證券公司按證券交易業(yè)務量的一定比例，逐日交納的準予稅前扣除。證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)［2006］65號）的有關規(guī)定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、證券投資者保護基金：在防范和處置證券公司風險中，用于保護證券投資者利益的資金準予稅前扣除

證券投資者保護基金，是指按照本辦法籌集形成的、在防范和處置證券公司風險中用于保護證券投資者利益的資金。

風險基金分別達到規(guī)定的上限，按交易經手費的20%繳納的準予稅前扣除。上海、深圳證券交易所依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號、第124號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

按營業(yè)收入0.5%—5%繳納的準予稅前扣除。證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號、第124號）的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、期貨交易所風險準備金：向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內準予稅前扣除

期貨交易所風險準備金，是指期貨交易所從自己收取的會員交易手續(xù)費中提取一定比例的資金，作為確保交易所擔保履約的備付金。交易所期貨風險準備金的設立，是為維護期貨市場正常運轉而提供財務擔保和彌補因不可預見的風險帶來的虧損。

交易所不但要從交易手續(xù)費中提取風險準備金，而且要針對股指期貨的特殊風險建立由會員繳納的股指期貨特別風險準備金。大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字［1997］44號）的有關規(guī)定，上海期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《關于調整上海期貨交易所風險準備金規(guī)模的批復》（證監(jiān)函［2009］407號）的有關規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、期貨公司風險準備金：交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入，按照5%提取的準予稅前扣除

期貨公司依據《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字［1997］44號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

六、期貨投資者保障基金：向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的2%，從交易手續(xù)費中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例繳納的，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內準予稅前扣除

期貨投資者保障基金，是在期貨公司嚴重違法違規(guī)或者風險控制不力等導致保證金出現缺口，可能嚴重危及社會穩(wěn)定和期貨市場安全時，補償投資者保證金損失的專項基金。

向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的2%，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內準予稅前扣除。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨投資者保障基金管理辦法》（證監(jiān)會令第38號、第129號）和《關于明確期貨投資者保障基金繳納比例有關事項的規(guī)定》（證監(jiān)會財政部公告［2016］26號）的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的2%（2016年12月8日前按3%）繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

從交易手續(xù)費中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例繳納的，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內準予稅前扣除。期貨公司依據《期貨投資者保障基金管理辦法》（證監(jiān)會令第38號、第129號）和《關于明確期貨投資者保障基金繳納比例有關事項的規(guī)定》（證監(jiān)會財政部公告［2016］26號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的億分之五至億分之十的比例（2016年12月8日前按千萬分之五至千萬分之十的比例）繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。