樊其國

稅收優(yōu)惠交叉時不得疊加享受

樊其國

稅收優(yōu)惠政策疊加享受，是指企業(yè)在享受一項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,還可以同時享受其他一項或多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)對多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以累加享受。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多，優(yōu)惠項目多，優(yōu)惠方式多、優(yōu)惠類型多，企業(yè)同時符合多項稅收優(yōu)惠政策能否疊加享受不能一概而論，需要視情處理。一些特定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

一、同時符合非貨幣性資產(chǎn)投資和特殊性稅務(wù)處理的不得疊加享受

《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第33號第一條規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第三條同時要求，符合財稅［2014］116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2014］109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅［2014］109號)第三條明確，符合財稅［2014］116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2014］109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

湖北省應(yīng)城市地稅局組織扶貧工作組深入到扶貧對象家中,噓寒問暖,詳細了解貧困家庭生活、身體建康、工作等情況。目前，該局已完成了40戶扶貧對象的入戶調(diào)查工作和2017年脫貧計劃的制定工作。（圖/文：應(yīng)城地）

二、小微企業(yè)同時符合其他稅率式減免優(yōu)惠條件的不得疊加享受

小微企業(yè)可以同時享受稅基式優(yōu)惠（如免稅投資收益、資源綜合利用減計收入等）。小微企業(yè)同時符合其他稅率式減免優(yōu)惠條件的（如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)優(yōu)惠等），可選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表》國家稅務(wù)總局公告2015年第31號,附件1-3解釋，符合條件的小型微利企業(yè)：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積；同時填寫本表第3行“減半征稅”。

三、固定資產(chǎn)同時符合加速折舊政策條件的不能疊加享受

企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）或《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，不能疊加享受。可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（總局公告2014年第64號）第六條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］81號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2012］27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

四、高新技術(shù)企業(yè)同時符合‘兩免三減半’優(yōu)惠政策不能疊加享受

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函［2010］157號）第一條第（一）項規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

五、集成電路企業(yè)“兩免三減半”與定期減免稅不疊加享受

《關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財稅［2015］6號第一條規(guī)定，符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年（含2017年）前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。第七條同時要求，集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與其他定期減免稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

六、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠不疊加

國家對集成電路企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步情況實行動態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

七、特殊區(qū)域15%稅率與其他低稅率不可同時享受

前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)實行的是低稅率優(yōu)惠政策，區(qū)域內(nèi)企業(yè)有資格享受15%稅率政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實驗區(qū)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》（財稅［2014］26號）第三條明確，企業(yè)既符合減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的其他各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受；其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行；涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應(yīng)按照25%法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。該條款明確稅收優(yōu)惠疊加享受的處理方法，其基本原則是前海優(yōu)惠與其他優(yōu)惠不可以疊加享受。例如，前海優(yōu)惠目錄內(nèi)的企業(yè)同時享受重點軟件企業(yè)10%低稅率優(yōu)惠政策，則只能選擇其中一項稅率優(yōu)惠政策。

湖北省鄂州市國稅系統(tǒng)“青年文明號開放周”啟動儀式，近日在梧桐湖新區(qū)國地稅共建辦稅服務(wù)廳正式開啟。此次活動是深入推進國稅職業(yè)文化建設(shè)，打造服務(wù)品牌，提升國稅工作社會影響力的嘗試。（圖/文：鄂州國）

八、涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款和一般貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策不得疊加享受

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅［2015］9號）和《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅［2015］3號），延續(xù)了金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除以及金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的稅收政策。財稅［2015］9號文件第五條規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅［2015］3號）規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。也就是說，文件執(zhí)行有一定選擇性。即金融企業(yè)貸款中存在涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款時，可選擇執(zhí)行財稅［2015］3號文件規(guī)定的準(zhǔn)備金稅前扣除政策。因此，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，不得和金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金政策疊加享受。

近日，湖北省十堰市國稅局舉行慶祝建黨96周年系列活動。圖為該局直屬分局組織全體黨員干部來到鄖陽區(qū)烈士陵園，開展“緬懷革命先烈，爭做優(yōu)秀黨員”主題教育活動。（圖/文：十堰國）

九、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠與企業(yè)所得稅法優(yōu)惠不得疊加

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！秶鴦?wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）文件第三條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）文件第二條規(guī)定，國發(fā)［2007］39號第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

十、減半征收優(yōu)惠不能疊加享受優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅優(yōu)惠有多種形式，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免等等，通?？梢酝瑫r享受。比如小型微利企業(yè)，安置殘疾人可以加計扣除，購進節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備可以稅額抵免，資源綜合利用可以減計收入，還可以享受20%優(yōu)惠稅率，這就是多種優(yōu)惠同時享受。符合條件的小型微利企業(yè)減按50%計算應(yīng)納稅所得額只能適用20%稅率，而適用了20%的優(yōu)惠稅率，就不能減半征收。國稅函［2010］157號文件第一條第（三）項則排除了減半征收的所得減按50%計算應(yīng)納稅所得額。各取農(nóng)、林、牧、漁業(yè)優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠的一部分，同樣不符合現(xiàn)行政策規(guī)定。但財政部和國家稅務(wù)總局有明文規(guī)定，減半優(yōu)惠要依照25%的法定稅率減半征收，就不能疊加享受優(yōu)惠稅率。

十一、同時符合定期減免優(yōu)惠政策的，只能從優(yōu)選擇一項享受

既符合甲定期減免政策，又符合乙定期減免政策，只能從優(yōu)選擇一項享受，不能把兩個優(yōu)惠政策加起來享受。如果某一項目既符合企業(yè)所得稅“三免三減半”條件的，又滿足“二免三減半”規(guī)定的的，不能疊加起來享受“五免六減半”稅收優(yōu)惠政策。

十二、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策不得同時享受

下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2005］186號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2009］23號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅［2010］10號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

十三、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠與其他扶持就業(yè)的收優(yōu)惠不能重復(fù)享受

《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2014］42號）明確，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果企業(yè)招用的自主就業(yè)退役士兵既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。