文‖《上海國(guó)資》記者 金琳

“營(yíng)改增”進(jìn)行時(shí)

文‖《上海國(guó)資》記者 金琳

雖然“營(yíng)改增”是為了消除重復(fù)征稅而進(jìn)行稅制改革，但是并不意味著所有企業(yè)的稅負(fù)都將降低

“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍至所有行業(yè)，金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)自2016年5月1日起，納入了增值稅范疇。

畢馬威中國(guó)稅務(wù)合伙人王軍對(duì)《上海國(guó)資》表示，從2012年1月1日在上海開(kāi)始試點(diǎn)至今，“營(yíng)改增”已經(jīng)實(shí)施整整5年。5年來(lái)，營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換取得了“階段性成果”。但是，從法規(guī)制定、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管、企業(yè)合規(guī)與管理提升四個(gè)維度看待，“營(yíng)改增”仍然是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化“進(jìn)行時(shí)”。

根據(jù)財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示：2016年5—11月份，四大試點(diǎn)行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負(fù)下降7.9%；金融業(yè)減稅367億元，稅負(fù)下降14.72%；生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負(fù)下降29.85%。

同時(shí)，四大試點(diǎn)行業(yè)外，前期“營(yíng)改增”的“3+7”行業(yè)減稅1102億元，原增值稅行業(yè)減稅1,180億元，3項(xiàng)共計(jì)減稅3387億元。加上2016年1—4月份“營(yíng)改增”847億元的減稅，2016年1—11月份“營(yíng)改增”減稅共計(jì)4234億元。這個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說(shuō)明，“營(yíng)改增”確實(shí)是減稅了。

王軍表示，盡管如此，具體到單個(gè)的納稅人，其對(duì)稅負(fù)增減的感受可能是大不相同的。雖然“營(yíng)改增”是為了消除重復(fù)征稅而進(jìn)行稅制改革，但是并不意味著所有企業(yè)的稅負(fù)都將降低。很多因素都會(huì)對(duì)某一個(gè)具體企業(yè)的稅負(fù)增減帶來(lái)影響。所處行業(yè)不同、企業(yè)規(guī)模不同、企業(yè)發(fā)展生命周期不同、在行業(yè)中的市場(chǎng)地位不同、業(yè)務(wù)模式不同，甚至這次營(yíng)改增準(zhǔn)備的情況不同，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)是升還是降都會(huì)有不一樣的影響。

難度超出想象

王軍告訴記者，“營(yíng)改增”政策的制定需要考慮中國(guó)財(cái)稅體制的特有歷史和現(xiàn)狀，難度很大。

與全球100多個(gè)實(shí)施增值稅（或相似稅種）的國(guó)家相比，中國(guó)的這次“營(yíng)改增”有很多開(kāi)創(chuàng)性的處理方式，也成為增值稅稅基范圍最廣的國(guó)家。如此重大的一次稅制改革，其政策制定過(guò)程當(dāng)然不會(huì)一蹴而就，必然存在需要后續(xù)補(bǔ)充和完善的空間。事實(shí)上，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局依然在積極地傾聽(tīng)來(lái)自各方的反饋，對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中反映出的問(wèn)題通過(guò)聯(lián)合或國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)文進(jìn)行回應(yīng)和明確。

據(jù)簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》36號(hào)文公布后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布以及國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布的營(yíng)改增相關(guān)政策文件40余個(gè)，涉及對(duì)36號(hào)文的政策補(bǔ)充與明確、配套征管政策、發(fā)票相關(guān)規(guī)定等。

“此外，構(gòu)成中國(guó)增值稅法規(guī)體系‘基石’的增值稅暫行條例和36號(hào)文中的一些非常重要的規(guī)定和概念，比如‘視同銷(xiāo)售’的適用性、兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的區(qū)別、個(gè)人消費(fèi)的界定等，也需要立法者在未來(lái)作出更細(xì)致化的指引?！蓖踯娬f(shuō)，增值稅多重稅率/征收率并存的現(xiàn)狀（17%、13%、11%、6%、5%、3%和0%），也為企業(yè)稅務(wù)合規(guī)、現(xiàn)金流管理以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)，稅率兼并是大勢(shì)所趨、當(dāng)務(wù)之急?！拔覀兿嘈藕罄m(xù)還會(huì)有更多的補(bǔ)充文件陸續(xù)發(fā)布，需要企業(yè)財(cái)稅人員密切關(guān)注?！?/p>

與政策制定一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管也是一個(gè)持續(xù)完善和提高的過(guò)程。在防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)和提供便捷高效的納稅服務(wù)之間找到一個(gè)平衡，促進(jìn)“營(yíng)改增”紅利的釋放和“營(yíng)改增”目標(biāo)的達(dá)成，并非一朝一夕之功。

納稅人管理提升

截至目前，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅向增值稅的順利切換，能正常開(kāi)具和收取發(fā)票，能按時(shí)申報(bào)納稅，也能“價(jià)稅分離”進(jìn)行記帳，實(shí)現(xiàn)了“能開(kāi)票”“能申報(bào)”和“能記帳”這三個(gè)基本目標(biāo)。

不過(guò)，王軍告訴記者，在適用法律法規(guī)的準(zhǔn)確性和達(dá)成稅務(wù)合規(guī)的成本效率方面，企業(yè)操作層面還有很大的提升空間?！坝幸恍┢髽I(yè)由于前期準(zhǔn)備工作倉(cāng)促或不到位，與‘營(yíng)改增’相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有消除，正在隨著每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生而累計(jì)，需要進(jìn)行及時(shí)關(guān)注?！奔词故乔捌诙悇?wù)合規(guī)到位的企業(yè)，后續(xù)每一次“營(yíng)改增”新法規(guī)的出臺(tái)，都可能對(duì)已經(jīng)建立的稅務(wù)合規(guī)流程帶來(lái)影響。因此，如何緊跟立法和征管的進(jìn)展，富有效率地消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)仍然是一個(gè)重大命題。

“營(yíng)改增”為納稅人提供了一個(gè)全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的契機(jī)。在“營(yíng)改增”準(zhǔn)備過(guò)程中，企業(yè)識(shí)別出了許多營(yíng)業(yè)稅體系下“藏而不見(jiàn)”和“懸而不決”的問(wèn)題。在增值稅體系下，這些問(wèn)題需要加以解決，但這其中的絕大多數(shù)問(wèn)題，都不是企業(yè)財(cái)稅部門(mén)控制范疇內(nèi)的問(wèn)題，而需要采購(gòu)、銷(xiāo)售、法務(wù)、技術(shù)、營(yíng)運(yùn)、內(nèi)控等各部門(mén)協(xié)作解決；解決了這些問(wèn)題，也相應(yīng)提升了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平。市場(chǎng)上最佳實(shí)踐，大多通過(guò)這次“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備和落地，在企業(yè)信息化系統(tǒng)改造優(yōu)化、供應(yīng)鏈再造、銷(xiāo)售定價(jià)政策、運(yùn)營(yíng)效能提升方面做足了工夫。

“營(yíng)改增”也與當(dāng)今稅務(wù)系統(tǒng)的稅收征管互聯(lián)網(wǎng)化的進(jìn)程相疊加，而征管的互聯(lián)網(wǎng)化與“營(yíng)改增”關(guān)系極其緊密，納稅人需要跟上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管技術(shù)手段的變化和提升。

因此，就目前而言，“營(yíng)改增”仍然“在路上”。對(duì)營(yíng)改增的所有利益相關(guān)方而言，特別是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言，需要清醒地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在2017年的工作列表中繼續(xù)把“營(yíng)改增”工作放到重要位置。

王軍認(rèn)為，看待稅負(fù)增減，除了比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅金額的高低，還需要從兩個(gè)角度來(lái)判斷。

一是企業(yè)利潤(rùn)水平升降：所謂增值稅抵扣是抵扣企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)支付出去的增值稅，通俗一點(diǎn)說(shuō)是抵扣多，應(yīng)交增值稅就少。但如果上家在價(jià)格博弈過(guò)程中把增值稅轉(zhuǎn)嫁到下家來(lái)了，那么下家真正的采購(gòu)成本并沒(méi)有下降。比如一個(gè)增值稅一般納稅人，如果在價(jià)格談判中處于弱勢(shì)，不能阻止上家以提價(jià)的形式向自己轉(zhuǎn)嫁增值稅，那么將面臨增值稅稅負(fù)下降，但利潤(rùn)水平并不上升的情況。對(duì)于普遍認(rèn)為在此次“營(yíng)改增”中獲益的“增值稅小規(guī)模納稅人”，更是如此。雖然“營(yíng)改增”后從原來(lái)的交納5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榻患{3%的增值稅，似乎有約2%的稅負(fù)下降，但是假如強(qiáng)勢(shì)上家把增值稅稅負(fù)都轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)了，開(kāi)發(fā)票的前提是先提價(jià)，那么這些小微企業(yè)由于不能抵扣增值稅而需要承擔(dān)更高的采購(gòu)成本，導(dǎo)致利潤(rùn)被侵蝕。這也是為什么“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍初期，政府對(duì)個(gè)別行業(yè)企業(yè)借機(jī)提價(jià)堅(jiān)決打擊的原因。

但是，價(jià)格博弈是商業(yè)世界長(zhǎng)期和客觀(guān)存在的，政府的作用有限，企業(yè)需要在價(jià)格談判中為自己爭(zhēng)取有利的價(jià)格。

二是企業(yè)整體稅負(fù)的角度：各個(gè)稅種之間是有關(guān)聯(lián)關(guān)系的?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅成為價(jià)外稅，計(jì)算其他稅種的基數(shù)是價(jià)稅分離之后的不含稅金額，這會(huì)間接導(dǎo)致這些稅種的稅負(fù)水平相應(yīng)下降。但是，對(duì)某些行業(yè)中的某些稅種，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要交納的土地增值稅，由于土地增值稅的特殊計(jì)算方法，增值稅作為價(jià)外稅不得作為抵扣項(xiàng)目可能又會(huì)導(dǎo)致土地增值稅稅負(fù)有所上升。

“因此，單純比較營(yíng)業(yè)稅和增值稅金額的高低來(lái)看待稅負(fù)增減，沒(méi)有太大的意義。企業(yè)需要在銷(xiāo)售和采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)格談判中充分考慮增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素，提高企業(yè)總體利潤(rùn)水平。

其實(shí)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響遠(yuǎn)不止稅負(fù)增減，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅體系下搭建起來(lái)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和其他信息化系統(tǒng)都需要在增值稅體系下進(jìn)行改造，以往營(yíng)業(yè)稅下“軋差”計(jì)算稅款的交易需要逐筆濾清交易主體、交易金額和開(kāi)具/收取發(fā)票，工作量巨大。

行業(yè)影響與應(yīng)對(duì)

生活服務(wù)業(yè)（包含餐飲、酒店、旅游、娛樂(lè)，文化體育等）由于銷(xiāo)售征稅稅率（6%）一般低于成本費(fèi)用環(huán)節(jié)抵扣稅率（17%、13%和11%等），所以增值稅稅負(fù)下降明顯；個(gè)別增值率低而高稅率采購(gòu)占比高的生活服務(wù)業(yè)行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)出現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)長(zhǎng)期留抵的情況。

但是，生活服務(wù)業(yè)處在增值稅鏈條的最終端，是直接面對(duì)最終消費(fèi)者的行業(yè)。其上游鏈條上的企業(yè)，在B2B的交易過(guò)程中會(huì)逐漸將增值稅稅負(fù)向下游企業(yè)傳遞直至生活服務(wù)業(yè)企業(yè)。

“由于最終消費(fèi)者是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，市場(chǎng)供給和需求動(dòng)態(tài)平衡下最終消費(fèi)者能夠接受的定價(jià)是相對(duì)固定的，因此生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)很難再向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁全部或部分稅負(fù)，‘營(yíng)改增’給這些企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流影響尚有待一個(gè)更長(zhǎng)的時(shí)間周期來(lái)觀(guān)察?！?/p>

王軍分析認(rèn)為，房地產(chǎn)業(yè)從運(yùn)行的這幾個(gè)月來(lái)看，由于老項(xiàng)目可以適用5%的增值稅，新項(xiàng)目地價(jià)可以扣除，因此增值稅稅負(fù)應(yīng)該是有所下降的。如果新項(xiàng)目拿地成本很高，稅負(fù)下降會(huì)更明顯。但是，一些行業(yè)特性的問(wèn)題，比如收緊的土地增值稅政策、集團(tuán)內(nèi)往來(lái)款難以取得發(fā)票用于企業(yè)所得稅抵扣等，也在一定程度上抑制了稅改紅利的釋放。根據(jù)觀(guān)察，由于有比較完善的過(guò)渡性安排，建筑業(yè)稅負(fù)也應(yīng)該有所下降。

金融業(yè)包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)、信托業(yè)等多個(gè)子行業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響最為復(fù)雜，其減稅效果也更難評(píng)估。尤其是剛剛頒布的關(guān)于規(guī)定資管產(chǎn)品管理人是資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅行為的增值稅納稅人的規(guī)定，再一次對(duì)以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)增值稅合規(guī)提出了新的巨大挑戰(zhàn)。

針對(duì)復(fù)雜的情況，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)“營(yíng)改增”以來(lái)的稅務(wù)合規(guī)情況進(jìn)行一次全面的健康檢查，以識(shí)別和解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于政策法規(guī)和征管政策層面變化的關(guān)注。

“營(yíng)改增”法規(guī)還在陸續(xù)出臺(tái)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要密切關(guān)注這些法規(guī)出臺(tái)對(duì)企業(yè)的影響，加以應(yīng)對(duì)。有一些法規(guī)，可能會(huì)對(duì)某一些稅務(wù)問(wèn)題的稅務(wù)處理做出新的規(guī)定，需要企業(yè)立即進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)面臨未來(lái)補(bǔ)稅罰款的后果；有一些法規(guī)，比如，電子發(fā)票使用范圍擴(kuò)大、增值稅合并申報(bào)條件放寬等可能為企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)合規(guī)，提高運(yùn)營(yíng)效率方面提供了機(jī)會(huì)，企業(yè)需要及時(shí)把握。

還應(yīng)該提升財(cái)稅電子化的程度，跟上稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)稅征管互聯(lián)網(wǎng)化的步伐。

2016年，除了“營(yíng)改增”，另一個(gè)火熱的關(guān)鍵詞就是金稅三期。金稅三期通過(guò)建立包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，使得數(shù)據(jù)信息能夠在國(guó)家稅務(wù)總局和各省局集中處理，覆蓋所有稅種，涵蓋所有工作環(huán)節(jié)并與相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，規(guī)范了稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)口徑、建立了全國(guó)范圍內(nèi)的信息化系統(tǒng)事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。金稅三期系統(tǒng)上線(xiàn)標(biāo)志著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的進(jìn)一步發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的電子化程度上大大提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行“交易級(jí)”層面的監(jiān)控，并進(jìn)行與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的“大數(shù)據(jù)分析”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人稅務(wù)合規(guī)中存在的異常情況。

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)快速推進(jìn)的稅務(wù)征管信息化，在增值稅合規(guī)領(lǐng)域，企業(yè)也需要提升財(cái)稅電子化的程度，把增值稅合規(guī)的規(guī)則預(yù)設(shè)到系統(tǒng)里，通過(guò)信息系統(tǒng)控制企業(yè)的采購(gòu)發(fā)票管理、發(fā)票開(kāi)具管理以及增值稅申報(bào)管理，以有效管理風(fēng)險(xiǎn)和減少人工成本。對(duì)于大型集團(tuán)而言，也可以考慮綜合型稅務(wù)管理系統(tǒng)的上線(xiàn)，這不僅可以需要連接企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，更是用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)流程管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、異常預(yù)警、稅務(wù)優(yōu)化等功能。