◇刁 克

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險及其防范

◇刁 克

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因?yàn)殇N售與收款的不同時會產(chǎn)生債權(quán)。這種債權(quán)對于企業(yè)來說是重要的流動資產(chǎn)。加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的控制和回收對于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營起到了至關(guān)重要的作用，本文結(jié)合實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)管理來分析應(yīng)收款項(xiàng)成因以及在面對應(yīng)收賬款處理時存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

應(yīng)收款項(xiàng)；風(fēng)險；防范措施

加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理，增強(qiáng)風(fēng)險意識，對應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險進(jìn)行一定的控制，減少應(yīng)收款項(xiàng)余額，降低壞賬損失，有利于提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，從而使得經(jīng)營風(fēng)險相對降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)在市場中的競爭力。

一、企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的表現(xiàn)形式

應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險，是指無法及時收回應(yīng)收款項(xiàng)而造成的損失。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)流動資金被大量占用

如果企業(yè)大量采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，那么應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比例就相對很大。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，流動資產(chǎn)的重要性不言而喻，如果企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)不能及時收回，致使大量流動資金在外被占用，久而久之企業(yè)必然會資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷收入全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況上的反映有偏差，無法反映實(shí)際的經(jīng)營狀況，也無法完成原定的經(jīng)營目標(biāo)，久而久之勢必導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題。

根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)自己可以制定壞賬政策，確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法。如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收款項(xiàng)，在企業(yè)應(yīng)收賬款制度并不健全的情況下，就會造成實(shí)際的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。綜合以上兩點(diǎn)可知，應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險可能會夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，增加成本，存在無法充分估計(jì)的潛在虧損。

3.貼現(xiàn)成本高

隨著應(yīng)收款項(xiàng)的不斷增加，而企業(yè)又無法采取相應(yīng)的措施來收回逾期款項(xiàng)，致使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越來越高。為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營和及時的變現(xiàn)應(yīng)急，在現(xiàn)款回收率低的情況下企業(yè)不得不大量收取承兌匯票，從而使企業(yè)承擔(dān)高額的票據(jù)貼現(xiàn)息。

4.增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失

首先，被應(yīng)收款項(xiàng)占用的資金，在未被應(yīng)收款項(xiàng)占用的情況下，是在企業(yè)經(jīng)營的過程中進(jìn)行周轉(zhuǎn)的。而在應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回的時間段，被占用的應(yīng)收款項(xiàng)喪失了其應(yīng)有的時間價值。其次，在催收應(yīng)收款項(xiàng)的過程中，企業(yè)會增加大量的催收成本。這種做法首先加快了資金流出，使大量的流動資金在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)被使用，還加大了各種成本費(fèi)用，使企業(yè)資金喪失其在未被應(yīng)收款項(xiàng)占用下盈利的機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。

二、企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)之間的市場競爭激烈

企業(yè)除了通過提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格提高市場占有率外，賒銷也是企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段；另一方面，由于生產(chǎn)技術(shù)等方面原因，企業(yè)的產(chǎn)品在市場上沒有足夠的競爭力迫使企業(yè)為避免產(chǎn)品積壓而只能在銷售過程中做出讓步，賒銷也就成為企業(yè)不可避免的一種銷售手段。企業(yè)為客戶提供商業(yè)信用雖然能增加產(chǎn)品的銷售收入，使其在競爭上處于優(yōu)勢狀態(tài)，但同時又增加了企業(yè)資金的機(jī)會成本和催收成本，帶來了應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險。

2.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險防范意識缺乏

我國的大多數(shù)企業(yè)缺少營銷和風(fēng)險理念。許多企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)銷售收入，利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在未評估相關(guān)客戶信用狀況的情況下，盲目擴(kuò)大應(yīng)收款項(xiàng)的信用額度。這種片面追求當(dāng)期利潤指標(biāo)，不重視應(yīng)收款項(xiàng)回收的做法是導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不斷增加、產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的直接原因，同時也體現(xiàn)出企業(yè)缺乏應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險防范意識。而且，許多企業(yè)經(jīng)營者為了能在其任職期間多出成績，尤其重視高銷售額，卻忽視了由于應(yīng)收款項(xiàng)的增加而產(chǎn)生壞賬損失和機(jī)會成本這一后果，對大量被客戶拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)無法及時收回的弊端認(rèn)識不足，缺乏相關(guān)的風(fēng)險防范意識。

3.應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度不完善

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理不完善，程序不規(guī)范，表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）許多企業(yè)采用工資與績效掛鉤的考核方式來調(diào)動員工積極性，尤其是對于銷售人員。銷售人員為了個人利益，只管盡可能多地簽合同，而不注重調(diào)查付款人的資信情況和償債能力，賒銷款項(xiàng)缺少相應(yīng)的擔(dān)保，忽視了可能產(chǎn)生壞賬的情形。有些企業(yè)甚至對于因銷售產(chǎn)生的這部分應(yīng)收款項(xiàng)，沒有配套的管理和監(jiān)督制度，而企業(yè)更未要求相關(guān)部門和人員對這部分應(yīng)收款項(xiàng)全權(quán)負(fù)責(zé)追收，以致應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險失去企業(yè)的控制。

（2）企業(yè)不重視對于應(yīng)收款項(xiàng)制度的管理，賒銷制度不完備，審批程序不規(guī)范，客戶信用管理制度不健全。許多企業(yè)并沒有統(tǒng)一的客戶資信和授信制度，也沒有完整的客戶信用檔案，很多時候授予客戶的信用是由主觀決策的。因此建立有效信用控制系統(tǒng)很關(guān)鍵。

（3）企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)具有風(fēng)險性，企業(yè)應(yīng)該提前做好壞賬損失的應(yīng)對計(jì)劃。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本是控制企業(yè)壞賬風(fēng)險的一種良好措施，但有些企業(yè)卻盲目相信應(yīng)收款項(xiàng)的可利用性，隨意利用壞賬準(zhǔn)備金來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。殊不知這種行為不但不能控制風(fēng)險，反而造成應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的加大。

三、風(fēng)險的防范措施

針對上文所述的風(fēng)險原因，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)有效的措施，建立有效的風(fēng)險管理模式，最大限度地減少或降低企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)所產(chǎn)生的風(fēng)險，提高企業(yè)資金的使用效率，切實(shí)達(dá)到企業(yè)管理應(yīng)收款項(xiàng)的目的。以下結(jié)合實(shí)際，對企業(yè)如何防范應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險進(jìn)行簡單探討。

1.合理的企業(yè)經(jīng)營策略

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身所處的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，包括社會經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、行業(yè)及競爭狀況等綜合評估企業(yè)自身實(shí)力，從而確定適合的企業(yè)經(jīng)營策略。從中小企業(yè)的角度來說，一旦發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不開等緊急情況，這些中小型企業(yè)有可能瞬間陷入破產(chǎn)的危險境地；從大企業(yè)的角度來講，由于其管理相對規(guī)范，信用政策制定更能符合企業(yè)發(fā)展且執(zhí)行力較強(qiáng)，能夠給予和接受較大的信用額度，但也要保持警惕，提前做好防范應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的準(zhǔn)備工作。企業(yè)在自身的各個生長期間的經(jīng)營側(cè)重點(diǎn)要有所不同：在成長期和擴(kuò)張期的著重點(diǎn)是提高市場占有率，可以對應(yīng)收款項(xiàng)的限制較為寬松，產(chǎn)生相對較多的應(yīng)收款項(xiàng)；在成熟期，企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)在于利潤和現(xiàn)金流，將會對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范和嚴(yán)格的管理，重點(diǎn)控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險。但是，無論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)，無論是處于擴(kuò)張階段還是成熟階段的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營策略都應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)健合理的，這樣才能保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善企業(yè)關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)的各項(xiàng)管理制度

（1）專門的信用管理部門

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險管理是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門來進(jìn)行信用管理。信用部門對顧客的信用情況應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)、銀行、社會信譽(yù)等多方面進(jìn)行深入調(diào)查和分析，將顧客的資信等級進(jìn)行分類，按等級制定顧客的信用額度；企業(yè)信用管理部門應(yīng)同時配備專業(yè)的信用管理人員，這些人員應(yīng)具備較好的溝通能力，并且能夠堅(jiān)持原則，維護(hù)公司利益，確保信用管理部門職能的實(shí)現(xiàn)。

（2）合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收款項(xiàng)政策，是企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略和規(guī)范。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收款政策四個方面，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個重要組成部分。

信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)會導(dǎo)致銷售額降低，但同時避免過多的壞賬損失；信用標(biāo)準(zhǔn)比較寬松的情況下，盡管擁有擴(kuò)大銷售額、擴(kuò)大市場占有率的好處，但壞賬的損失也會劇增。所以，企業(yè)在評估顧客的信譽(yù)狀況以及自身資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的前提下，才能確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在確定信用條件時，加速收款會使企業(yè)增加收益，減少機(jī)會成本，而提供信用條件則會產(chǎn)生成本。如果加速收款帶來的收益明顯大于應(yīng)收賬款的機(jī)會成本，就不應(yīng)該提供現(xiàn)金折扣。

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。擁有了這樣的賒銷限額，企業(yè)便不會一直給予客戶賒賬的機(jī)會，就可以防止萬一客戶沒有能力還款所帶給企業(yè)的損失。

制訂收賬政策時面對不同的情況要有具體不同的對策，如果一個企業(yè)往常的信譽(yù)不錯，只是暫時在資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)了一點(diǎn)問題而導(dǎo)致無法償付，那么企業(yè)應(yīng)該幫助其渡過難關(guān)，以便后期收回欠款以及保持關(guān)系。對明明有資金還款但卻不支付的客戶，應(yīng)要求對方對其欠款提供相關(guān)的擔(dān)保，確保其能逐步還款。

（3）建立賒銷審批制度

賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)每個客戶的信譽(yù)以及此筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行的。信用管理部門收到銷貨通知單后，應(yīng)區(qū)分新老客戶進(jìn)行信用調(diào)查，從而決定能否采用賒銷的形式銷售商品，以避免信用不好的顧客給企業(yè)帶來不該有的信用風(fēng)險。無論信用部門是否批準(zhǔn)賒銷，都要求在銷貨通知單上簽署意見，然后再將簽署意見后的銷貨通知單送回到銷貨通知單的管理部門。

（4）制訂正確的收款制度和債權(quán)管理制度

對已發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，首先做好清理、催收。對于老客戶，應(yīng)注意加強(qiáng)溝通聯(lián)系，使賬款結(jié)算工作保持良好狀態(tài)；對新客戶，應(yīng)以不欠款或少欠款為基本原則，能收回的款項(xiàng)決不允許拖欠，以防止長期掛賬造成壞賬損失。其次，要強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)的單個客戶管理和總額管理，企業(yè)應(yīng)指派熟悉業(yè)務(wù)的相關(guān)人員定期編制賬齡分析表，有針對性地制定相關(guān)收款政策。

（5）改善應(yīng)收款項(xiàng)工作責(zé)任制度

很多銷售人員為了追求銷售額的業(yè)績考核，會在不考慮賬款收回情況下進(jìn)行銷售活動，企業(yè)應(yīng)該明確追款的責(zé)任在對應(yīng)銷售人員的身上，而不能歸咎于財(cái)務(wù)人員。同時，嚴(yán)格的資金回款考核制度也應(yīng)該作為銷售人員業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)。堅(jiān)持銷售人員對業(yè)務(wù)以及款項(xiàng)收回負(fù)責(zé)到底的原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)。即使經(jīng)辦人調(diào)離換崗，也應(yīng)該帶著應(yīng)收款項(xiàng)的責(zé)任，這樣就可以加強(qiáng)銷售人員的風(fēng)險意識，提高款項(xiàng)回收率。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.022