國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定

（2017年11月19日 國(guó)令第691號(hào)）

《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》已經(jīng)2017年10月30日國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

總理 李克強(qiáng)

國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定

國(guó)務(wù)院決定廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，同時(shí)對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》作如下修改：

一、將第一條修改為：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>

二、將第二條第一款修改為：“增值稅稅率：

“（一）納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。

“（二）納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

“1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

“2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

“3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

“4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

“5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

“（三）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

“（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

“（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零?！?/p>

三、將第四條第一款中的“銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”修改為“銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為）”；將第五條、第六條第一款、第七條、第十一條第一款、第十九條第一款第一項(xiàng)中的“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”。

四、將第八條第一款中的“購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”、第九條中的“購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”。

將第八條第二款第三項(xiàng)中的“按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

刪去第八條第二款第四項(xiàng)，增加一項(xiàng)，作為第四項(xiàng)： “（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”。

五、將第十條修改為：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

“（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

“（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

“（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

“（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目?！?/p>

六、將第十二條修改為：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！?/p>

七、將第二十一條第一款和第二款第二項(xiàng)中的“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”；將第二款第一項(xiàng)修改為：“（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的”；刪去第二款第三項(xiàng)。

八、將第二十二條第一款第二項(xiàng)修改為：“（二）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”；將第一款第三項(xiàng)中的“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)”。

九、在第二十五條第一款中的“具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定”之前增加“境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅”。

十、增加一條，作為第二十七條：“納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！?/p>

此外，還對(duì)個(gè)別條文作了文字修改。

本決定自公布之日起施行。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改并對(duì)條文序號(hào)作相應(yīng)調(diào)整，重新公布。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò) 根據(jù)2016年2月6日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

第六條銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第七條納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。

第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

第十一條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。

第二十一條納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的；

（二）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的。

第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：

（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第二十五條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

第二十六條增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

第二十八條本條例自2009年1月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告

（2017年11月8日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

二、直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

三、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（一）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

七、其他事項(xiàng)

（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（二）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（三）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（五）國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

八、執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象

本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)按照本公告執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第二條第（二）項(xiàng)、第二條第（四）項(xiàng)同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告

（2017年11月21日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來(lái)源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免?？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報(bào)抵免。同一項(xiàng)目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)不得改變。

三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。

聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；

2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同,如建設(shè)項(xiàng)目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；

3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過(guò)程及相關(guān)說(shuō)明。

五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；

2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；

3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過(guò)程及相關(guān)說(shuō)明。

六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到復(fù)核建議后30日內(nèi)函復(fù)復(fù)核結(jié)果。

八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應(yīng)及時(shí)將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

附件：（略）

財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知

（2017年11月24日 財(cái)稅〔2017〕80號(hào)）

為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，自2017年12月1日起在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)?，F(xiàn)將《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

請(qǐng)你們加強(qiáng)對(duì)水資源稅改革試點(diǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際及時(shí)制定具體實(shí)施方案，落實(shí)工作任務(wù)和責(zé)任，精心組織、周密安排，確保試點(diǎn)工作順利進(jìn)行。要積極探索創(chuàng)新，研究重大政策問(wèn)題，及時(shí)向財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部報(bào)告試點(diǎn)工作進(jìn)展情況。

擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一條為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約與合理開(kāi)發(fā)利用，制定本辦法。

第二條本辦法適用于北京市、天津市、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、河南省、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)省份）的水資源稅征收管理。

第三條除本辦法第四條規(guī)定的情形外，其他直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。

相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)水法》《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。

第四條下列情形，不繳納水資源稅：

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的；

（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

（三）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；

（四）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的；

（五）為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；

（六）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

第五條水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水。

地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱(chēng)，包括江、河、湖泊（含水庫(kù)）等水資源。

地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。

第六條水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除本辦法第七條規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理?yè)p耗因素。

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

第七條水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫(kù)）等水源取水，并對(duì)機(jī)組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式?；鹆Πl(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫(kù)）、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔，對(duì)機(jī)組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。

第八條本辦法第六條、第七條所稱(chēng)適用稅額，是指取水口所在地的適用稅額。

第九條除中央直屬和跨省（區(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在本辦法所附《試點(diǎn)省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類(lèi)確定具體適用稅額。

試點(diǎn)省份的中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水稅額為每千瓦時(shí)0.005元。跨?。▍^(qū)、市）界河水電站水力發(fā)電取用水水資源稅稅額，與涉及的非試點(diǎn)省份水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不一致的，按較高一方標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十條嚴(yán)格控制地下水過(guò)量開(kāi)采。對(duì)取用地下水從高確定稅額，同一類(lèi)型取用水，地下水稅額要高于地表水，水資源緊缺地區(qū)地下水稅額要大幅高于地表水。

超采地區(qū)的地下水稅額要高于非超采地區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。在超采地區(qū)和嚴(yán)重超采地區(qū)取用地下水的具體適用稅額，由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府按照非超采地區(qū)稅額的2—5倍確定。

在城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋地區(qū)取用地下水的，其稅額要高于城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)，原則上要高于當(dāng)?shù)赝?lèi)用途的城鎮(zhèn)公共供水價(jià)格。

除特種行業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，對(duì)其他取用地下水的納稅人，原則上應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一稅額。試點(diǎn)省份可根據(jù)實(shí)際情況分步實(shí)施到位。

第十一條對(duì)特種行業(yè)取用水，從高確定稅額。特種行業(yè)取用水，是指洗車(chē)、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水。

第十二條對(duì)超計(jì)劃（定額）取用水，從高確定稅額。

納稅人超過(guò)水行政主管部門(mén)規(guī)定的計(jì)劃（定額）取用水量，在原稅額基礎(chǔ)上加征1—3倍，具體辦法由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府確定。

第十三條對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，從低確定稅額。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。

供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程，是指供水規(guī)模在1000立方米/天或者供水對(duì)象1萬(wàn)人以上，并由企事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的農(nóng)村人口生活用水供水工程。

第十四條對(duì)回收利用的疏干排水和地源熱泵取用水，從低確定稅額。

第十五條下列情形，予以免征或者減征水資源稅：

（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；

（二）取用污水處理再生水，免征水資源稅；

（三）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅；

（四）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；

（五）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；

（六）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

第十六條水資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。

第十七條水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。

第十八條除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿(mǎn)或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

第十九條除本辦法第二十一條規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。

在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)決定。

第二十條跨省（區(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。

第二十一條跨省（區(qū)、市）水力發(fā)電取用水的水資源稅在相關(guān)省份之間的分配比例，比照《財(cái)政部關(guān)于跨省區(qū)水電項(xiàng)目稅收分配的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)預(yù)〔2008〕84號(hào)）明確的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。

試點(diǎn)省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照前款規(guī)定比例分配的水力發(fā)電量和稅額，分別向跨?。▍^(qū)、市）水電站征收水資源稅。

跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水涉及非試點(diǎn)省份水資源費(fèi)征收和分配的，比照試點(diǎn)省份水資源稅管理辦法執(zhí)行。

第二十二條建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門(mén)協(xié)作征稅機(jī)制。

水行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將取用水單位和個(gè)人的取水許可、實(shí)際取用水量、超計(jì)劃（定額）取用水量、違法取水處罰等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人根據(jù)水行政主管部門(mén)核定的實(shí)際取用水量向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照核定的實(shí)際取用水量征收水資源稅，并將納稅人的申報(bào)納稅等信息定期送交水行政主管部門(mén)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報(bào)信息與水行政主管部門(mén)送交的信息進(jìn)行分析比對(duì)。征管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行核查。

第二十三條納稅人應(yīng)當(dāng)安裝取用水計(jì)量設(shè)施。納稅人未按規(guī)定安裝取用水計(jì)量設(shè)施或者計(jì)量設(shè)施不能準(zhǔn)確計(jì)量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門(mén)確定的其他方法核定取用水量。

第二十四條納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、水行政主管部門(mén)及其工作人員違反本辦法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)水法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十五條試點(diǎn)省份開(kāi)征水資源稅后，應(yīng)當(dāng)將水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)降為零。

第二十六條水資源稅改革試點(diǎn)期間，可按稅費(fèi)平移原則對(duì)城鎮(zhèn)公共供水征收水資源稅，不增加居民生活用水和城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第二十七條 水資源稅改革試點(diǎn)期間，水資源稅收入全部歸屬試點(diǎn)省份。

第二十八條水資源稅改革試點(diǎn)期間，水行政主管部門(mén)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出由同級(jí)財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排和保障。對(duì)原有水資源費(fèi)征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。

第二十九條 試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局和水利部備案。

第三十條水資源稅改革試點(diǎn)期間涉及的有關(guān)政策，由財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局、水利部等部門(mén)研究確定。

第三十一條本辦法自2017年12月1日起實(shí)施。

附：試點(diǎn)省份水資源稅最低平均稅額表（略）