肖 穎

試析“營改增”后物流服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變問題

肖 穎

目前我國“營改增”不斷擴(kuò)大范圍，物流行業(yè)也迎來深入的變革。文章以物流服務(wù)行業(yè)為討論的主題，以稅務(wù)籌劃為討論重點(diǎn)，分析了“營改增”之后物流服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變的問題，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)提供參考。

增值稅；營改增；物流服務(wù)業(yè)；稅務(wù)籌劃

“營改增”的目的就是為了減少我國企業(yè)的綜合稅率，給企業(yè)減負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提升人民收入，提振消費(fèi)，最終推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)保持健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展?！盃I改增”是我國為了適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的新要求而進(jìn)行的重大改革措施，給我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)都帶來了新機(jī)遇新挑戰(zhàn)。

一、“營改增”后物流服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的問題

“營改增”最關(guān)鍵的改變主要有兩點(diǎn)，一是稅率，二是稅基。第一，稅率?！盃I改增”之前，根據(jù)我國法律，營業(yè)稅根據(jù)情況不同設(shè)置了兩個(gè)數(shù)值，3%和5%，而我國法律規(guī)定的增值稅稅率為17%和13%，后來又給小納稅人設(shè)置了一個(gè)3%的比例?？梢钥闯觯傮w上來講，“營改增”其實(shí)是提高了企業(yè)的納稅稅率。第二，稅基。根據(jù)稅收思想的不同，營業(yè)稅稅基是實(shí)際發(fā)生的營業(yè)額，而增值稅稅基則是資產(chǎn)增值的那一部分，資產(chǎn)沒有增值甚至是虧損之時(shí)不需要繳納增值稅，但是必須繳納營業(yè)稅。國家還有規(guī)定，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，這部分差額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。也就是說，“營改增”之后，稅基減少了，甚至稅基可以變成負(fù)數(shù)，以待下一期結(jié)轉(zhuǎn)。

“營改增”在物流服務(wù)行業(yè)全面推行，在多方面給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。第一，一部分運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)非但沒有降低，反而提高了。第二，“營改增”之后，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)性要求越來越高，營業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，但是增值稅計(jì)算需要各個(gè)方面的共同協(xié)調(diào)合作，要求財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與調(diào)度能力非常高，構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。第三，“營改增”之后稅基下降，稅收降低的前提就是可以使用各種抵扣事項(xiàng)減少稅基，但是實(shí)際上可以用來抵扣的事項(xiàng)有限，需要相關(guān)人員對(duì)這些事項(xiàng)有一個(gè)非常透徹的了解。同時(shí)，很多的抵扣事項(xiàng)還需要企業(yè)的上下游通力合作、共同協(xié)調(diào)，這也給企業(yè)的整合能力帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”后物流服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃

“營改增”之后，物流服務(wù)業(yè)想要切實(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，就必須積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（一）靈活掌握抵扣額度

這個(gè)問題可以從三個(gè)層面進(jìn)行考慮。首先，對(duì)于有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)來說，“營改增”試點(diǎn)以及全面推行的早期，可以加快車輛、設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的更新與替換，從而可以階段性地大幅度減少增值稅稅基，在這一個(gè)時(shí)期內(nèi)克服或者緩解陣痛，渡過困難期。其次，物流服務(wù)企業(yè)在選擇上下游服務(wù)商時(shí)，應(yīng)選擇正規(guī)的、合法的能夠開具有效增值稅票據(jù)的企業(yè)，收集這些票據(jù)以便后期進(jìn)行增值稅抵扣。最后，對(duì)于不方便開具增值稅發(fā)票的一些消費(fèi)，比如企業(yè)的油料費(fèi)用，可以在固定合作伙伴上找方法，化整為零，讓他們開具增值稅發(fā)票，用合理的方法擴(kuò)大增值稅抵扣額度。

（二）靈活定位，降低增值稅稅率

物流服務(wù)企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)在業(yè)務(wù)上緊密合作，在實(shí)際運(yùn)作中很難分清彼此。按照我國相關(guān)規(guī)定，很多物流企業(yè)的稅率在業(yè)務(wù)方面以及其他方面的稅率要低于交通運(yùn)輸行業(yè)，這是很多企業(yè)可以利用的一個(gè)合理避稅點(diǎn)。一些物流服務(wù)企業(yè)可以將自己定位為物流輔助企業(yè)，或者將很多業(yè)務(wù)定性為物流輔助業(yè)務(wù)。甚至可以直接進(jìn)行法人分解，讓企業(yè)變成符合國家規(guī)定的小納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，避免一般納稅人的高額稅率。很多物流服務(wù)企業(yè)可以直接將一些業(yè)務(wù)剝離，也可以達(dá)到相同的效果。

（三）靈活應(yīng)用外包業(yè)務(wù)減少納稅

物流企業(yè)的很多業(yè)務(wù)都可以不用全過程控制，可以合理利用外包業(yè)務(wù)，選擇那些可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)于很多綜合性企業(yè)，只有一部分的物流需求，可以直接選擇外包物流業(yè)務(wù)，那么就可以徹底抵扣這個(gè)問題。

（四）積極靈活爭(zhēng)取政府稅收優(yōu)惠

“營改增”過程中，很多文件對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠方面有詳細(xì)說明，也出臺(tái)了非常多的規(guī)范性文件。企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，盡可能地用足稅收優(yōu)惠政策，減少納稅。同時(shí)，物流服務(wù)企業(yè)可以依靠自己的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，和其他同類型企業(yè)聯(lián)合起來，向政府爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或者一定的補(bǔ)貼。

三、“營改增”后稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)

面對(duì)“營改增”，物流服務(wù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題。

（一）目前，“營改增”工作還沒有徹底結(jié)束，大面積的“營改增”還在路上，很多行業(yè)都沒有經(jīng)驗(yàn)，物流服務(wù)業(yè)也是一樣。具體的稅務(wù)籌劃方法，還需要企業(yè)相關(guān)人員共同摸索。在探索過程中，應(yīng)當(dāng)重視與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，以保證自己的利益。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)兼顧長期與短期。物流服務(wù)企業(yè)在面對(duì)“營改增”時(shí)，最痛苦的事情就是改革剛開始的陣痛期，因此企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在近期減負(fù)上。不過，還應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃的長期和宏觀效果，應(yīng)找到可以長期適用的稅收籌劃方式方法?！盃I改增”之后，增值稅收會(huì)成為時(shí)代的主要趨勢(shì)，并不是一陣風(fēng)式的運(yùn)動(dòng)。

（三）在保障企業(yè)自身利益的同時(shí)，還應(yīng)兼顧其他利益相關(guān)方的利益。物流服務(wù)企業(yè)當(dāng)然應(yīng)該從自身角度出發(fā)降低成本，但也要保障其他利益相關(guān)方的利益，尤其是自己所處產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)和政府部門的正當(dāng)利益，避免新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

①遲麗華 賈瀅：《“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃》[J]，《生產(chǎn)力研究》，2014年第8期

②周艷：《淺析“營改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃》[J]，《財(cái)會(huì)研究》，2012年第24期

肖穎，青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師。