秦利萍

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在一個(gè)事業(yè)單位基本建設(shè)的過(guò)程中是必不可少的，隨著社會(huì)的發(fā)展節(jié)奏不斷加快，事業(yè)單位對(duì)于資金核算管理工作的效率要求越來(lái)越高，因此對(duì)于貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求也越來(lái)越高。相反，事業(yè)單位基本建設(shè)支出控制不嚴(yán)、會(huì)計(jì)核算不完整及會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上都可歸結(jié)為事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失或失效。

一、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

（一）事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)針對(duì)事業(yè)單位資金核算管理工作而建立起來(lái)的結(jié)構(gòu)體系，因此，其所蘊(yùn)含的內(nèi)容主要包括了授權(quán)批準(zhǔn)程序，分離辦理各種不相容的基本建設(shè)貨幣資金業(yè)務(wù)，以明確相關(guān)的規(guī)定，互相制約相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員，形成相對(duì)嚴(yán)格的管理體系，加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金收支的稽核等。

（二）事業(yè)單位完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

財(cái)政資金是事業(yè)單位基本建設(shè)資金的主要來(lái)源，隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)一步深化，提高建設(shè)資金的使用效益就成為事業(yè)單位基本建設(shè)永恒的基本著眼點(diǎn)。實(shí)踐證明，良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于事業(yè)單位基本建設(shè)提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。

1.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是滿足事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度要求、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。

2.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善事業(yè)單位基本建設(shè)法人治理結(jié)構(gòu)的前提條件。

3.良好的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)從源頭上治理腐敗具有積極的促進(jìn)作用。把制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點(diǎn)監(jiān)管作為事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。

二、事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

（一）貨幣資金開(kāi)支審批的分配及審批權(quán)限的劃分不嚴(yán)格。

為有效規(guī)范單位貨幣資金的管理，事業(yè)單位基本建設(shè)不斷加強(qiáng)了貨幣資金審批權(quán)限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實(shí)際的操作過(guò)程中，各種規(guī)章制度的詳細(xì)程序以及規(guī)范做法還沒(méi)能完善。

（二）在票據(jù)及有關(guān)印章的保管上存在漏洞。

由于各種票據(jù)在購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會(huì)計(jì)、出納人員職務(wù)犯罪。

（三）銀行存款管理混亂。

由于事業(yè)單位下屬單位自行到銀行多頭開(kāi)戶、資金分散，使信息流與票據(jù)流、資金流脫節(jié)，使資金結(jié)算和流轉(zhuǎn)無(wú)法形成財(cái)務(wù)核算中心規(guī)模效益，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，大大影響周轉(zhuǎn)效率。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

（一）實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)法人責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)制度。

法人授權(quán)通知書(shū)對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)法人的責(zé)任有著極為重要的意義，例如批準(zhǔn)授權(quán)相關(guān)的事項(xiàng)，使用資金等，都通過(guò)法人授權(quán)通知書(shū)來(lái)進(jìn)行操作。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，保證貨幣資金的安全和正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)包括以下兩方面：

1.通過(guò)授權(quán)人的授權(quán)，明確被授權(quán)人取得貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)的方式、權(quán)限、程序等相關(guān)信息。而被授權(quán)人必須遵循相關(guān)的規(guī)定，在相應(yīng)的授權(quán)內(nèi)進(jìn)行審批操作，不得越權(quán)。

2.明確經(jīng)辦人在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中所必須遵循的工作職責(zé)和工作要求，按照被授權(quán)人的批準(zhǔn)意見(jiàn)來(lái)合理辦理各項(xiàng)貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于超越審批權(quán)限的貨幣資金業(yè)務(wù)，則有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向授權(quán)人報(bào)告。

（二）實(shí)施貨幣資金崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)權(quán)限。

建立崗位責(zé)任制度的目的在于確保各項(xiàng)不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)貨幣資金的收付，除專業(yè)人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規(guī)范資金的審批應(yīng)用，負(fù)責(zé)出納的人員與負(fù)責(zé)貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.專人負(fù)責(zé)貨幣資金的收付和貨幣資金的收付專用印章，實(shí)行互相監(jiān)管；4.專人負(fù)責(zé)出納、貨幣資金的稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)保管。需使用時(shí)，要向財(cái)務(wù)主管申請(qǐng)，財(cái)務(wù)主管見(jiàn)到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表由財(cái)務(wù)主管來(lái)做。7.在票據(jù)管理上采用登記簿的形式。分別有支票領(lǐng)用登記簿、發(fā)票領(lǐng)用登記簿及收據(jù)領(lǐng)用登記簿，詳細(xì)記錄了票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)日期、開(kāi)出票據(jù)的日期、票據(jù)用途、票據(jù)編號(hào)及票據(jù)領(lǐng)用人等，并且由專人負(fù)責(zé)保管，對(duì)使用完畢的整本收據(jù)、整本發(fā)票的存根聯(lián)進(jìn)行稽核并做好稽核記錄。

（三）實(shí)施貨幣資金集中控制，提高建設(shè)資金使用效率。

1.統(tǒng)一銀行開(kāi)戶管理，確保貨幣資金安全。

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是事業(yè)單位基本建設(shè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于事業(yè)單位資金核算的精準(zhǔn)度有著極為重要的影響。因此，在加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的事前控制，不斷完善各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的牽制等基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)核算中心要嚴(yán)格執(zhí)行專戶存儲(chǔ)，專款專用，專賬管理。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的建設(shè)項(xiàng)目資金，財(cái)務(wù)核算中心要進(jìn)一步轉(zhuǎn)換角色，不斷加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金的規(guī)劃，利用，以切實(shí)把握好各類支出關(guān)，加強(qiáng)資金的利用率。

2.統(tǒng)一資金調(diào)度，強(qiáng)化資金運(yùn)作監(jiān)管。

事業(yè)單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算中心負(fù)責(zé)制定所有崗位的責(zé)任制，權(quán)限及崗位職責(zé)、資金計(jì)劃調(diào)度崗、資金結(jié)算崗等職責(zé)權(quán)限安排；具體負(fù)責(zé)每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和資金占用額度的審核與批準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位基本建設(shè)資金的有效監(jiān)控和防范資金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，建立事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度意在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行為的高效性和準(zhǔn)確性。促進(jìn)會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，做到依法理財(cái)，依德理財(cái)，依智理財(cái)。只有認(rèn)真落實(shí)事業(yè)單位基本建設(shè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才是從源頭上防范經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，確保事業(yè)單位基本建設(shè)資金的安全，切實(shí)管好用好財(cái)政資金。