張鑫凝

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅即“營改增”，是我國增值稅制度改革和稅制改革中非常關鍵的一步，“營改增”的推行對我國稅制體制的完善和我國經(jīng)濟發(fā)展的方式轉變等都產(chǎn)生非常大的影響，本文通對當下形式和政策的分析解讀，對“營改增”對企業(yè)財務及稅收的影響幾個方面進行了簡單的分析。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)稅收；營業(yè)稅

一、“營改增”的背景

在我國現(xiàn)行稅制結構中，最為重要的兩個流轉稅種是增值稅和營業(yè)稅，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，二者之間分立并行，在稅收征管中出現(xiàn)了困境，第一，重復征稅，營業(yè)稅是對其全額征稅，而增值稅企業(yè)由于接受營業(yè)稅應稅勞務不能取得增值稅專用發(fā)票而不能進行抵扣，在稅收管理實戰(zhàn)中存在重復征稅問題。第二，在一定程度上制約了服務業(yè)的發(fā)展，企業(yè)接受營業(yè)稅應稅勞務而無法進行抵扣，往往會自行提供所需要的服務，從而不利于服務業(yè)專業(yè)化發(fā)展；這種稅制不利于經(jīng)濟結構的優(yōu)化。 2011年，經(jīng)國務院批準，國家稅務總局、財政部聯(lián)合下發(fā)試點方案，即營業(yè)稅改征增值稅的試點方案，到2016年5月1日全面推行“營改增”試點方案，試點范圍進一步擴大，金融業(yè)、生活服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等4個行業(yè)都開始實行，在實行的同時，所有企業(yè)新增不動產(chǎn)（含增值稅）都將納入抵扣范圍之內(nèi)，通過全面實施“營改增”后，進一步貫通了二、三產(chǎn)業(yè)之間與服務業(yè)內(nèi)部相抵扣的鏈條，推行“營改增”能夠體現(xiàn)公平、公正原則的市場手段。通過這次全新的改革，充分發(fā)揮稅收的中性作用，只征收應稅行為部分的增值額，企業(yè)經(jīng)營行為避免被扭曲，公平的市場環(huán)境將逐漸形成，將進一步促進我國經(jīng)濟健康、平穩(wěn)的運行。

二、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

政府全面推廣“營改增”后，新增不動產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，從稅基開始，稅基有所減小，在稅率不變，應交稅額減少了。與此同時，新增不動產(chǎn)的進項稅額相互抵扣，一般增值稅納稅人的投資熱情得到有利的提升，這樣會吸引到一些有效的投資。全面實施“營改增”之后，試點范圍由原來的小范圍擴充到金融業(yè)、生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)，實現(xiàn)全面實施增值稅制度，是真正意義上的一種消費型增值稅，服務行業(yè)營業(yè)稅制度下的重復征稅被增值稅抵扣制度自然的消除了，僅僅對應稅行為的增值額進行征稅，從制度上“營改增”確保了對所有行業(yè)和絕大多數(shù)企業(yè)減稅效應得以實現(xiàn)。 具體從“營改增”試點范圍擴大到的4個行業(yè)來看：

1.金融業(yè)方面：“營改增”推廣后金融業(yè)稅率為整體的6%，稅率幾乎沒改變，原來的優(yōu)惠政策仍然繼續(xù)實施。實施辦法中提到金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天后發(fā)生的應收，未收利息暫不繳納增值稅，等到實際收到利息時再按照規(guī)定繳納增值稅，這一政策將大大減輕金融企業(yè)的財務負擔。金融業(yè)實行“營改增”前后，對稅負的影響不太大。

2.生活服務業(yè)方面：在沒有實行“營改增”之間的營業(yè)稅是5%，由于現(xiàn)在生活服務業(yè)中的大部分納稅人基本都是增值稅小規(guī)模納稅人的范圍之內(nèi)，按照整體的3%的征收率來實行簡易征收，由原來的5%降低到現(xiàn)在的3%，稅負下降了近40%，是實現(xiàn)“營改增”之后減稅最大的行業(yè)，也是影響最大的行業(yè)。

3.建筑業(yè)方面：擴大“營改增”以后，建筑業(yè)稅率為整體的11%，一般納稅人為建筑工程以清包工、甲供工程、建筑工程老項目等方式提供的建筑業(yè)服務，納稅人可以選擇適用比較簡易計稅方法來計稅。按照稅理上分析，如果是清包工或者是甲供材，可以選擇簡易計稅的方法來計稅，因為進項稅額會很小在一般情況下，但如果是包工包料，進項稅額可以抵扣在比較多的情況下，都可以考慮選擇比較簡易的一般計稅方法。具體為建筑工程清包工、甲供工程、老項目等方式提供的建筑服務，選擇哪種政策下的納稅形式，稅負才最低，最符合企業(yè)利益和企業(yè)的發(fā)展，還需要企業(yè)專業(yè)的測算、專業(yè)的籌劃。

4.房地產(chǎn)業(yè)方面：擴大“營改增”試點后，新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍之內(nèi)，下游企業(yè)購買商業(yè)性房地產(chǎn)得到推動，有效投資得到進一步的促進，商業(yè)地產(chǎn)的存量得到更多的應用，商業(yè)性房地產(chǎn)價格勢必會有所提升，在“營改增”的推動下以上眾多方面都起到正面效應。要結合企業(yè)的經(jīng)營決策，企業(yè)的盈利目標，才能知道具體多大程度上有所體現(xiàn)。在稅率上，銷售不動產(chǎn)稅率占整體的11%，一般納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，出售自己企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，也可以選擇適用簡易計稅方法來計算，按照整體的5%的征收率進行計稅。每一個房地產(chǎn)企業(yè)都可以通過稅務籌劃，選擇從低的稅負決策，是按整體的11%的稅率享受抵扣進項稅額來計算，還是選擇簡易計稅方法，占整體的5%的征收率。如果按照簡易計稅方法占整體的5%的稅率征收率安排，通過統(tǒng)籌計算，降低2.24%的稅負比原來的營業(yè)稅?！盃I改增”執(zhí)行的后對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負會下降，一般情況下大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負會有所降低。

三、結語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，“營改增”體系的不斷完善有力的促進我國企業(yè)的快速發(fā)展，“營改增”不僅是解決企業(yè)納稅負擔的問題，它的實行對企業(yè)的影響是多方面的。全面實施“營改增”以后，是一項由供給側結構性的全新改革，重復征稅得到了有效的避免，稅收的中性作用得到詮釋，每一位納稅人，這一政策都要理解透徹。隨著“營改增的”不斷發(fā)展和推廣，各個企業(yè)應該多多關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特征和政策的變化，爭取在稅負較小的情況下，企業(yè)整體利潤的最大化得以實現(xiàn)。隨著“營改增”的不斷深入，企業(yè)單位越來越重視，將帶動各行各業(yè)的不斷發(fā)展，促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]李紅柏.淺談營改增對企業(yè)稅收方面的幾點影響[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（11）.

[2]財政部.國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.