摘 要：營改增對于餐飲企業(yè)稅負有著重要的影響，可以使餐飲企業(yè)稅負降低，提高利潤。本文主要分析營改增后餐飲企業(yè)面臨的問題，如企業(yè)對營改增認識誤區(qū)、扣稅憑證取得難度大、會計核算不健全等問題，并深入探索營改增后餐飲企業(yè)應對措施，如革新觀念，積極提高財務人員的素質(zhì)，并采取有效的稅收籌劃對策等，促進餐飲企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：營改增；餐飲企業(yè)；稅負

“營改增”對于企業(yè)發(fā)展具有長遠意義，首先可以解決的是重復性征稅這一問題?！盃I改增”以后，餐飲企業(yè)對自身經(jīng)營所需的原材料、設施以及服務等都可以進行進項稅額的抵扣，但是實際過程中會發(fā)生無法取得增值稅專用發(fā)票的問題，還有一些餐飲企業(yè)也會出現(xiàn)稅負不減反增的結果，根本原因是還沒有正確認識“營改增”并采取正確有效的稅收籌劃對策。

一、營改增對餐飲企業(yè)稅負的影響

我國從2016年5月1日開始大規(guī)模實施“營改增”，餐飲業(yè)被納入本次“營改增”范圍的生活服務業(yè)之一。在“營改增”完成前，餐飲業(yè)屬于營業(yè)稅應稅服務，稅率為5%，“營改增”之后，餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。所以“營改增”后小規(guī)模納稅人的稅負一定會降低。而餐飲業(yè)一般納稅人的增值稅稅率是6%，相比之前的營業(yè)稅稅率5%，增加了1%。稅率雖然提高了一個百分點，但由于可以采取進項稅抵扣，稅負變化就不太確定了，關鍵在于“成本”能減去多少。所以說餐飲業(yè)一般納稅人的減稅是建立在有進項抵扣的前提下，進項稅額抵扣需要取得相應的專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項支出是有發(fā)票的，每項進貨都是有發(fā)票的，那“營改增”一定會降低企業(yè)稅負。如果無法取得發(fā)票或沒有發(fā)票，有可能導致進項稅額抵扣不足，稅收負擔不降反升也是有可能的。

二、營改增后餐飲企業(yè)面臨的問題

1.餐飲企業(yè)取得扣稅憑證難度加大

“營改增”以后餐飲企業(yè)面臨的首要問題就是取得扣稅憑證難度加大。餐飲企業(yè)的經(jīng)營成本中主副食材的成本是很重要的部分，采購成本所占比例大概在40%左右，而且進貨渠道多為農(nóng)戶和個體工商戶，基本無法提供增值稅發(fā)票，這就有可能導致無法抵扣進項，反而使稅負提升。

2.企業(yè)工作人員成本比較高

餐飲企業(yè)是服務行業(yè)，使用大量的人力資源，在經(jīng)營之中所占的費用比較高，但是員工的薪資是無法進行進項稅額扣除的，所以說這一點對于降低企業(yè)稅負是比較不利的。餐飲企業(yè)工作人員成本過高已經(jīng)成為營改增以后面臨的一個重要的問題，無法避免。

3.企業(yè)會計核算不健全

“營改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對工作人員成本過高、取得扣稅憑證難度大兩個嚴峻的問題，還面臨著企業(yè)會計核算不健全的問題。在營業(yè)稅稅制下，會計核算是非常簡便的，大部分就是根據(jù)營業(yè)收入的5%計算營業(yè)稅。而“營改增”以后，對于餐飲企業(yè)的會計核算的要求會更加嚴格，不僅包括各個方面的價稅分離，還可能涉及到核算不同稅率的服務與產(chǎn)品。只有這樣才能最大程度的降低稅負，顯然簡單的會計核算是無法滿足的。

三、餐飲企業(yè)應對營改增的具體措施

1.提高財務人員素質(zhì)

根據(jù)上述情況，其中非常重要的一項應對措施就是需要提高財務人員自身的素質(zhì)。原先簡單的會計核算已經(jīng)不適合如今的“營改增”要求了，所以需要財務人員進行相應的應對。增值稅本身就具有復雜性，財務人員必須要區(qū)分不同的應稅項目，然后選擇不同的稅率進行謹慎計算。同時要確認銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、視同銷售行為等問題，而大部分餐飲業(yè)財務人員缺乏這方面的理論知識與經(jīng)驗，所以財務人員要加強相關的業(yè)務學習，積極提高自身素質(zhì)，為餐飲企業(yè)正確進行納稅申報打好基礎。

2.進項稅抵扣額最大化

“營改增”后，餐飲企業(yè)需要進行內(nèi)部優(yōu)化，主要是餐飲企業(yè)在采購時，應盡可能選擇可以取得增值稅專用發(fā)票的渠道。一般來講，能夠開具增值稅專用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票的，都是比較大型的或正規(guī)的企業(yè)，要么是工廠，要么是經(jīng)銷商，要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)合作社等。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡資源，選擇性價比高的材料、物資、設備，選擇信譽良好、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商進行采購。這樣可以改變目前餐飲業(yè)進貨渠道散亂的現(xiàn)狀，對提高餐飲業(yè)原材料質(zhì)量也起到一定的推動作用。

3.科學的運籌業(yè)務方式

“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領域，餐飲企業(yè)應積極通過籌劃向其“靠攏”，對自身的經(jīng)營活動進行科學、合理的籌劃與安排，以爭取適用稅收優(yōu)惠政策。比如，2016年年底出臺的最新政策規(guī)定，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品和堂食適用同樣的增值稅政策，但是餐飲企業(yè)要注意外賣食品指的是餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，如果餐飲企業(yè)將外購的食品或貨物未進行后續(xù)加工而直接對外銷售的，則要按照該貨物的適用稅率進行繳納增值稅。再如，餐飲企業(yè)如果是從大型批發(fā)市場采購生鮮食品，可能無法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，限制了進項抵扣。但是按照政策規(guī)定，農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票是可以按照票面金額乘以13%作為進項抵扣的。所以餐飲企業(yè)可以充分利用這一點，將企業(yè)的采購業(yè)務獨立出去，成立單獨的采購企業(yè)，具體的采購業(yè)務由采購企業(yè)去批發(fā)市場采購然后銷售給餐飲企業(yè)，采購企業(yè)可以開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，餐飲企業(yè)則可以憑發(fā)票申請抵扣。而采購企業(yè)可以通過控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人，繳納3%的增值稅。

4.優(yōu)化定價體系與完善營銷策略

營業(yè)稅和增值稅與價格的關系不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此，在“營改增”之后，納稅人會面臨如何定價的問題，無論是銷售還是采購，都存在一個含稅價還是不含稅價的問題。在不增加采購方成本，保證自己的收入不減少的情況下，餐飲企業(yè)需要優(yōu)化定價體系，并對營銷策略進行完善。比如上游的企業(yè)可以采取提高價格的方法，而下游的企業(yè)則采取可抵扣的方式，這樣企業(yè)就不會增加相應的成本，同時重新定價以后市場也可以形成比較平衡的特點。總之，餐飲企業(yè)應充分認識“營改增”對定價策略的影響，通過恰當?shù)亩▋r策略，爭取自己的收入不受影響，成本盡量降低。

5.調(diào)整經(jīng)營策略，增加企業(yè)收入

餐飲企業(yè)要調(diào)整經(jīng)營策略，適當增加企業(yè)的收入。餐飲企業(yè)在總體上需要達到降低稅負的作用，所以要進行市場定位，加大對消費者需求的開發(fā)。此外還可以建立一條產(chǎn)業(yè)鏈，增加特殊服務，進行經(jīng)營策略的調(diào)整。另外也可以利用網(wǎng)絡資源，建立官網(wǎng)平臺或者加入美團網(wǎng)等平臺，提高自身的競爭能力。

四、總結

餐飲企業(yè)需要進行策略調(diào)整，增強企業(yè)的競爭能力，這樣才能夠應對“營改增”對餐飲企業(yè)稅負的影響。在實際過程中，一些餐飲企業(yè)可能存在著各種問題，無法取得增值稅專用發(fā)票、稅負反增等情況。政府在餐飲企業(yè)面臨轉型的這個階段也要給予一定幫助，促進餐飲企業(yè)應對“營改增”，提高利潤。餐飲企業(yè)自身也需要對企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)整，促進財務人員素質(zhì)的提高，進行會計核算制度的完善，積極加入一些影響力大的銷售平臺，通過各種途徑來應對“營改增”，增強企業(yè)活力，促使其可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：王艷，女，研究生，講師，無錫科技職業(yè)學院國際商學院