羅佳　張英　董緒　丁小峰　梁衛(wèi)國　楊發(fā)云

摘 要 預(yù)算管理對企業(yè)具有重要的作用，已經(jīng)在許多企業(yè)中得到了普遍推廣。通過建立一套自上而下的完善的預(yù)算管理體系，最終實現(xiàn)對企業(yè)的全面系統(tǒng)控制，對于企業(yè)具有現(xiàn)實而深遠(yuǎn)的意義。文章指出了我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出了改進(jìn)全面預(yù)算管理的對策和方法，對我國企業(yè)全面預(yù)算管理體系的完善和發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理；全面預(yù)算管理；預(yù)算管理體系

企業(yè)全面預(yù)算管理在我國大部分企業(yè)中得到了實施和應(yīng)用，并在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，提高了企業(yè)的效率。但是在實施過程中不斷暴露出各種問題，影響了企業(yè)全面預(yù)算管理模式的推廣和普及，因此文章基于此背景展開了詳細(xì)討論，以期為更好的實施企業(yè)全面預(yù)算管理提供一定的思路和方法。

一、我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在問題分析

1.企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中缺乏明確的目的性

由于沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)實施企業(yè)全面預(yù)算管理，在實施過程中難免出現(xiàn)短視行為，不能緊緊圍繞企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的預(yù)算編制上下缺乏足夠的銜接性，年度、季度、月度計劃沒有統(tǒng)一完整的預(yù)算目標(biāo)，在執(zhí)行過程中人為性較強(qiáng)，無法嚴(yán)格圍繞預(yù)算目標(biāo)開展工作，管理者往往圍繞企業(yè)利潤抓生產(chǎn)、忽視了企業(yè)長期發(fā)展的必要性，為了完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理者往往拋棄利潤差的版塊，加大對優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的投入利用力度，造成企業(yè)經(jīng)營和長期戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)的現(xiàn)象[1]。

2.企業(yè)全面預(yù)算管理計劃編制戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足

企業(yè)全面預(yù)算管理更多的重點在于企業(yè)近期內(nèi)的經(jīng)營活動，缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃，由于不能和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系在一起，預(yù)算管理短期內(nèi)的預(yù)算指標(biāo)不能滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要。即使在短期內(nèi)能見到一定的效果，但細(xì)分到年、季度、月份的預(yù)算計劃不能從跟不上促進(jìn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和發(fā)展，最終導(dǎo)致預(yù)算管理很難發(fā)揮預(yù)期作用。

3.缺乏有效的激勵配套措施

縱觀發(fā)達(dá)國家的全面預(yù)算管理實施經(jīng)驗，對預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評估是其中的重要環(huán)節(jié)，通過有效的激勵考核手段推動企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展是不斷提高預(yù)算管理水平的內(nèi)在要求。我國企業(yè)全面預(yù)算實施過程中，對激勵措施重視不足，難以有效調(diào)動員工參與全面預(yù)算管理的積極性。主要原因在于預(yù)算管理缺乏有力的獎懲制度，對執(zhí)行過程不能做到嚴(yán)格約束，職工也認(rèn)識不到預(yù)算管理執(zhí)行情況和切身利益的直接聯(lián)系，無法發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)有的激勵作用[2]。

4.盲目引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理模式

隨著對全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識的不斷深化，越來越多的企業(yè)開始引進(jìn)全面預(yù)算管理體系，甚至一度出現(xiàn)全面預(yù)算管理人熱潮，相繼出現(xiàn)了成本導(dǎo)向、銷售導(dǎo)向、現(xiàn)金流導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，許多企業(yè)的管理者僅僅將預(yù)算管理模式理解為目標(biāo)和利潤之間簡單的線性關(guān)系，對于出現(xiàn)的先進(jìn)的預(yù)算管理模式進(jìn)行照搬照抄，不能完全考慮企業(yè)實際，忽視了企業(yè)間的客觀差異，不能結(jié)合企業(yè)實際特點和所處發(fā)展階段進(jìn)行預(yù)算管理模式的優(yōu)化和改進(jìn)，限制了全面預(yù)算管理模式作用的發(fā)揮。

5.全面預(yù)算管理缺乏有力的組織體系保障

全面預(yù)算管理通常情況下由企業(yè)專門的預(yù)算管理委員會統(tǒng)籌管理，但是我國相當(dāng)多的企業(yè)并沒有建立專門的預(yù)算管理委員會，預(yù)算的具體編制和方案的執(zhí)行往往由企業(yè)的財務(wù)部門直接負(fù)責(zé)。這就導(dǎo)致了預(yù)算的權(quán)威性和指導(dǎo)作用降低，也使預(yù)算管理失去了獨立性，降低了預(yù)算的可操作性。與此同時，我國許多企業(yè)的預(yù)算管理部門應(yīng)該增加銷售人員的配置，這樣才能適應(yīng)變化的市場環(huán)境，而不單純將企業(yè)預(yù)算管理視為預(yù)算管理部門的業(yè)務(wù)。我國企業(yè)預(yù)算管理的制定過程缺乏科學(xué)性，由于預(yù)算制定者屬于財務(wù)部門，相關(guān)人員只通曉財務(wù)管理技能，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)了解不足，所以企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)便成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中跟蹤調(diào)查機(jī)構(gòu)，可以說我國企業(yè)中全面預(yù)算管理的制定機(jī)構(gòu)通常只在預(yù)算編制過程中起到一定的作用，對于預(yù)算政策的執(zhí)行所起作用有限，這就限制了編制的預(yù)算執(zhí)行的有效性和未來預(yù)算制定的科學(xué)性。

二、全面預(yù)算管理問題解決對策

1.通過完善制度，建立全員參與預(yù)算管理的體制

和企業(yè)經(jīng)營理念相似，全面預(yù)算管理業(yè)應(yīng)該樹立以人為本的管理模式，這樣才能激活預(yù)算工作的效率。自然人作為企業(yè)預(yù)算活動的主體，在預(yù)算政策的編制、實施、反饋方面起著決定性作用，因此要充分發(fā)揮人的積極能動性，充分尊重每個員工的預(yù)算管理思想，更好的為預(yù)算管理的執(zhí)行建言獻(xiàn)策，最大限度發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

通過建立全員參與制度，可以促進(jìn)信息大范圍的交流和傳播，減少企業(yè)管理者和員工之間的信息滯后現(xiàn)象，更加有利于管理者做出科學(xué)合理的決策。全面預(yù)算管理不再是單純的停留在某個部門，而是涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，也不再是單純的財務(wù)層面的業(yè)務(wù)，而是各職能部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)的綜合性業(yè)務(wù)范疇，因此預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)都需要員工的積極參與，極端的情況是對于本該參與預(yù)算管理編制的相關(guān)人員由于部門的限制被取消資格時，難免會產(chǎn)生消極情緒，不利于員工為企業(yè)預(yù)算管理體系的有效實施建言獻(xiàn)策。根據(jù)馬斯洛需求理論，只有當(dāng)人的價值被社會和企業(yè)認(rèn)可時，才能最大限度的發(fā)揮個人的潛能，所以企業(yè)應(yīng)該吸納盡可能多的員工參與全面預(yù)算管理，那樣才能充分利用集體智慧提升企業(yè)預(yù)算管理水平。只有全員參與，才能促進(jìn)信息的傳播和交流，從而在較大范圍內(nèi)使預(yù)算編制更加細(xì)化、更加具有可操作性，才能盡可能的減少預(yù)算方案和公司實際運(yùn)行情況脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生。

全員參與預(yù)算的另外優(yōu)點在于全員參與預(yù)算能夠較好的實現(xiàn)預(yù)算“壓力傳遞”，在全員參與預(yù)算管理的體制下，上下級之間能夠更好的進(jìn)行信息溝通，減少信息不對稱產(chǎn)生的不良影響，這樣能夠使預(yù)算管理目標(biāo)和實際能夠緊密結(jié)合，避免脫節(jié)現(xiàn)象。于此同時，下級員工通過參與預(yù)算管理，能夠更好的理解企業(yè)預(yù)算方案的出臺背景，對企業(yè)實際運(yùn)行情況也能有個全面正確的理解，這樣當(dāng)企業(yè)運(yùn)行出現(xiàn)問題時，企業(yè)能夠上下一心集中精力謀發(fā)展。全員參與不是說每個人都能隨心所欲的參與企業(yè)預(yù)算管理，而是指在一定的范圍內(nèi)，參與人員應(yīng)該具備相應(yīng)的管理水平，不能毫無依據(jù)的進(jìn)行預(yù)算管理，在全員參與的同時不能搞一刀切的做法，而是應(yīng)該根據(jù)人員自身素質(zhì)進(jìn)行有限度的預(yù)算管理。

2.優(yōu)化企業(yè)管理制度

企業(yè)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個方面，有效實施預(yù)算管理就要變革當(dāng)前與全面預(yù)算管理不相適應(yīng)的做法和業(yè)務(wù)流程，積極建立和當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理相配套的管理制度。受傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的影響，企業(yè)雖然認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，但是由于操作過程中受各種因素的影響，并未能完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用，有些制度長期得不到落實，形同虛設(shè)，在某些方面雖然起到一定作用，但是離實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，因此，優(yōu)化企業(yè)管理制度，使企業(yè)全面預(yù)算管理得到貫徹落實、真正發(fā)揮最大作用勢在必行。

影響企業(yè)管理制度的主要因素包括企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等，企業(yè)管理制度往往根據(jù)這些主要因素發(fā)生動態(tài)的變化，其目的就是通過管理制度能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置、為企業(yè)高效經(jīng)營提供制度保障，從而更好的進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理?？梢姡谄髽I(yè)內(nèi)部建立完整的全面預(yù)算管理制度，培育良好的全面預(yù)算管理氛圍，引進(jìn)既懂預(yù)算管理又懂市場經(jīng)營的專業(yè)人員對于企業(yè)全面預(yù)算管理的開展具有重要意義，只有建立了完整的企業(yè)管理制度，預(yù)算管理才能落實到實處，而不是流于形式，起不到應(yīng)用的作用。

3.規(guī)范基礎(chǔ)工作提高預(yù)算信息質(zhì)量

預(yù)算管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，必須建立在公司各項管理制度的基礎(chǔ)上，而不是孤立的系統(tǒng)，為了有效推動預(yù)算管理方案的落實，系統(tǒng)組成中的預(yù)算計劃、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、操作程序、信息反饋等不能和企業(yè)實際相脫節(jié)，必須建立在企業(yè)實際運(yùn)行的基礎(chǔ)上。由于預(yù)算涉及到企業(yè)的眾多部門，只有依靠充分的信息和反復(fù)的預(yù)算方案討論，使預(yù)算的各項指標(biāo)符合企業(yè)發(fā)展的實際，才能使編制的預(yù)算滿足企業(yè)發(fā)展的需要。預(yù)算編制過程涉及眾多復(fù)雜的程序，如信息收集、優(yōu)化處理、規(guī)范基礎(chǔ)工作等環(huán)節(jié)，以銷售為例，若想建立完善的預(yù)算，需要銷售部門認(rèn)真分析市場現(xiàn)狀、準(zhǔn)確預(yù)測市場前景，而不能單純依靠銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的成本和效益計算，那樣得出的預(yù)算方案難免和實際出現(xiàn)偏離。

全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程本質(zhì)上就是對預(yù)算方案持續(xù)跟蹤并不斷調(diào)整的過程，通過預(yù)算方案的執(zhí)行，將反饋回的信息進(jìn)行優(yōu)化處理，使預(yù)算方案信息不斷切合企業(yè)實際，經(jīng)過對反饋信息的處理，預(yù)算方案才能不斷完善、才能不斷得到落實。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式不僅效率低下，而且工作量龐大、錯誤率偏高，造成預(yù)算管理時間較長、信息反饋效果差、不便于及時調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算效果低于預(yù)期，所以在全面預(yù)算管理過程中引進(jìn)電算化技術(shù)勢在必行。依靠先進(jìn)的電算化技術(shù)可以快捷的處理龐大的信息數(shù)據(jù)，并且能對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確方便的操作調(diào)整，在提高工作效率和準(zhǔn)確性的同時，大大節(jié)約了生產(chǎn)成本，處理后的準(zhǔn)確信息也能為企業(yè)的發(fā)展決策提供翔實的依據(jù)，通過規(guī)范基礎(chǔ)工作可以大大提高預(yù)算信息的質(zhì)量，為企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升提供可靠參考。

4.健全企業(yè)財務(wù)會計制度

（1）企業(yè)管理要努力提高資金的使用效率、發(fā)揮資金的實際效益、有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前企業(yè)資金管理過程中不斷暴露出資金使用分散、效率不高的弊端，首先要僅僅圍繞現(xiàn)金流這個中心，對資金進(jìn)行集中管理，優(yōu)化資金審批流程，加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)控，盡量減少資金分散使用的比例，加強(qiáng)資金的集中管理，最終實現(xiàn)企業(yè)資金的有序使用，達(dá)到專款專用的目的。其次牢牢把握現(xiàn)金流對于企業(yè)管理的支配地位，嚴(yán)格掌控資金的收支，確保資金收支的平衡，以現(xiàn)金流為出發(fā)點，針對財務(wù)鏈條中的關(guān)鍵點要加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理，重視現(xiàn)金流效益的預(yù)測，通過對現(xiàn)金流的嚴(yán)格管理，實現(xiàn)企業(yè)資金的持續(xù)跟蹤和優(yōu)化[3]。

（2）采取多種形式的財務(wù)監(jiān)控手段，全力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

對企業(yè)預(yù)算起重要作用的預(yù)算項目要建立持續(xù)跟蹤制度，以便及時發(fā)現(xiàn)和迅速處理企業(yè)運(yùn)行過程中暴露出的問題，對于企業(yè)預(yù)算管理要積極探索多種形式的監(jiān)控手段，建立企業(yè)預(yù)算管理動態(tài)監(jiān)測臺賬，充分發(fā)揮好動態(tài)監(jiān)測的預(yù)警作用。于此同時，不斷強(qiáng)化會計核算管理制度，通過完善資金的使用制度、對數(shù)量較大的企業(yè)資金、實際資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等對企業(yè)預(yù)算起決定作用的財務(wù)事項要加強(qiáng)管理，建立起有效的內(nèi)部控制機(jī)制。與之相適應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督要改變傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”方法，實行事前分析、事中監(jiān)控手段，充分結(jié)合好內(nèi)部審計和外部審計，加強(qiáng)制度約束力，從管理源頭杜絕漏洞，確保會計信息的真實性和可靠性。

（3）建立責(zé)任會計制度使預(yù)算管理得以順暢執(zhí)行的內(nèi)在要求

責(zé)任會計制度的誕生起源于企業(yè)不斷壯大背景下內(nèi)部職能部門需要明確分工、權(quán)責(zé)需要分明的財務(wù)要求，通過將企業(yè)活動細(xì)分為不同的業(yè)務(wù)中心，通過會計信息對各業(yè)務(wù)中心的經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，并對各業(yè)務(wù)中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估、考核、改進(jìn)，使企業(yè)預(yù)算能夠不斷落實，發(fā)揮最大效益。一般情況下，企業(yè)預(yù)算由企業(yè)內(nèi)部專門的預(yù)算委員會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算委員會遵守切實可行的組織機(jī)構(gòu)管理原則，確保預(yù)算執(zhí)行過程和階段不偏離企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，確保預(yù)算的各個環(huán)節(jié)和目標(biāo)圍繞企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行。

5.保持預(yù)算松弛有度，建立完善的企業(yè)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，考核機(jī)制不可或缺，和激勵制度共同發(fā)揮著重要作用，對于預(yù)算管理的有效開展提供了重要保障。對于企業(yè)管理者來說，在企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)如何有效引進(jìn)富有競爭力的考核與激勵制度至關(guān)重要，如何建立松弛有度的預(yù)算管理制度也是當(dāng)務(wù)之急。對于企業(yè)而言，強(qiáng)化考核能夠?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)和階段執(zhí)行情況進(jìn)行對比，從中不斷發(fā)現(xiàn)不足，找出原因，進(jìn)行及時的改進(jìn)和調(diào)整，既保證了后續(xù)工作的有效開展，也為員工提供了一個獎賞分明的平臺，能不斷促使企業(yè)員工查找不足，快速成長，從而加速企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)[4]。

企業(yè)全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中正得到越來越廣泛的作用，其對于企業(yè)的重要作用不言而喻，目前我國企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中暴露出來一些與企業(yè)發(fā)展階段相匹配的問題和弊端，文章對這些問題進(jìn)行了分析，并提出了解決對策，相信會對在一定程度上提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生一定的益處。

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