羅佳 張英 董緒 丁小峰 梁衛(wèi)國 楊發(fā)云
摘 要 預(yù)算管理對(duì)企業(yè)具有重要的作用,已經(jīng)在許多企業(yè)中得到了普遍推廣。通過建立一套自上而下的完善的預(yù)算管理體系,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面系統(tǒng)控制,對(duì)于企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)而深遠(yuǎn)的意義。文章指出了我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題,提出了改進(jìn)全面預(yù)算管理的對(duì)策和方法,對(duì)我國企業(yè)全面預(yù)算管理體系的完善和發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 預(yù)算管理;全面預(yù)算管理;預(yù)算管理體系
企業(yè)全面預(yù)算管理在我國大部分企業(yè)中得到了實(shí)施和應(yīng)用,并在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用,提高了企業(yè)的效率。但是在實(shí)施過程中不斷暴露出各種問題,影響了企業(yè)全面預(yù)算管理模式的推廣和普及,因此文章基于此背景展開了詳細(xì)討論,以期為更好的實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理提供一定的思路和方法。
一、我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在問題分析
1.企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中缺乏明確的目的性
由于沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理,在實(shí)施過程中難免出現(xiàn)短視行為,不能緊緊圍繞企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo),難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算編制上下缺乏足夠的銜接性,年度、季度、月度計(jì)劃沒有統(tǒng)一完整的預(yù)算目標(biāo),在執(zhí)行過程中人為性較強(qiáng),無法嚴(yán)格圍繞預(yù)算目標(biāo)開展工作,管理者往往圍繞企業(yè)利潤抓生產(chǎn)、忽視了企業(yè)長期發(fā)展的必要性,為了完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),管理者往往拋棄利潤差的版塊,加大對(duì)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的投入利用力度,造成企業(yè)經(jīng)營和長期戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)的現(xiàn)象[1]。
2.企業(yè)全面預(yù)算管理計(jì)劃編制戰(zhàn)略導(dǎo)向性不足
企業(yè)全面預(yù)算管理更多的重點(diǎn)在于企業(yè)近期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng),缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃,由于不能和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系在一起,預(yù)算管理短期內(nèi)的預(yù)算指標(biāo)不能滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要。即使在短期內(nèi)能見到一定的效果,但細(xì)分到年、季度、月份的預(yù)算計(jì)劃不能從跟不上促進(jìn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和發(fā)展,最終導(dǎo)致預(yù)算管理很難發(fā)揮預(yù)期作用。
3.缺乏有效的激勵(lì)配套措施
縱觀發(fā)達(dá)國家的全面預(yù)算管理實(shí)施經(jīng)驗(yàn),對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié),通過有效的激勵(lì)考核手段推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展是不斷提高預(yù)算管理水平的內(nèi)在要求。我國企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施過程中,對(duì)激勵(lì)措施重視不足,難以有效調(diào)動(dòng)員工參與全面預(yù)算管理的積極性。主要原因在于預(yù)算管理缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度,對(duì)執(zhí)行過程不能做到嚴(yán)格約束,職工也認(rèn)識(shí)不到預(yù)算管理執(zhí)行情況和切身利益的直接聯(lián)系,無法發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)有的激勵(lì)作用[2]。
4.盲目引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理模式
隨著對(duì)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)的不斷深化,越來越多的企業(yè)開始引進(jìn)全面預(yù)算管理體系,甚至一度出現(xiàn)全面預(yù)算管理人熱潮,相繼出現(xiàn)了成本導(dǎo)向、銷售導(dǎo)向、現(xiàn)金流導(dǎo)向的預(yù)算管理模式,許多企業(yè)的管理者僅僅將預(yù)算管理模式理解為目標(biāo)和利潤之間簡單的線性關(guān)系,對(duì)于出現(xiàn)的先進(jìn)的預(yù)算管理模式進(jìn)行照搬照抄,不能完全考慮企業(yè)實(shí)際,忽視了企業(yè)間的客觀差異,不能結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)和所處發(fā)展階段進(jìn)行預(yù)算管理模式的優(yōu)化和改進(jìn),限制了全面預(yù)算管理模式作用的發(fā)揮。
5.全面預(yù)算管理缺乏有力的組織體系保障
全面預(yù)算管理通常情況下由企業(yè)專門的預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌管理,但是我國相當(dāng)多的企業(yè)并沒有建立專門的預(yù)算管理委員會(huì),預(yù)算的具體編制和方案的執(zhí)行往往由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門直接負(fù)責(zé)。這就導(dǎo)致了預(yù)算的權(quán)威性和指導(dǎo)作用降低,也使預(yù)算管理失去了獨(dú)立性,降低了預(yù)算的可操作性。與此同時(shí),我國許多企業(yè)的預(yù)算管理部門應(yīng)該增加銷售人員的配置,這樣才能適應(yīng)變化的市場環(huán)境,而不單純將企業(yè)預(yù)算管理視為預(yù)算管理部門的業(yè)務(wù)。我國企業(yè)預(yù)算管理的制定過程缺乏科學(xué)性,由于預(yù)算制定者屬于財(cái)務(wù)部門,相關(guān)人員只通曉財(cái)務(wù)管理技能,對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)了解不足,所以企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)便成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中跟蹤調(diào)查機(jī)構(gòu),可以說我國企業(yè)中全面預(yù)算管理的制定機(jī)構(gòu)通常只在預(yù)算編制過程中起到一定的作用,對(duì)于預(yù)算政策的執(zhí)行所起作用有限,這就限制了編制的預(yù)算執(zhí)行的有效性和未來預(yù)算制定的科學(xué)性。
二、全面預(yù)算管理問題解決對(duì)策
1.通過完善制度,建立全員參與預(yù)算管理的體制
和企業(yè)經(jīng)營理念相似,全面預(yù)算管理業(yè)應(yīng)該樹立以人為本的管理模式,這樣才能激活預(yù)算工作的效率。自然人作為企業(yè)預(yù)算活動(dòng)的主體,在預(yù)算政策的編制、實(shí)施、反饋方面起著決定性作用,因此要充分發(fā)揮人的積極能動(dòng)性,充分尊重每個(gè)員工的預(yù)算管理思想,更好的為預(yù)算管理的執(zhí)行建言獻(xiàn)策,最大限度發(fā)揮預(yù)算管理的作用。
通過建立全員參與制度,可以促進(jìn)信息大范圍的交流和傳播,減少企業(yè)管理者和員工之間的信息滯后現(xiàn)象,更加有利于管理者做出科學(xué)合理的決策。全面預(yù)算管理不再是單純的停留在某個(gè)部門,而是涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),也不再是單純的財(cái)務(wù)層面的業(yè)務(wù),而是各職能部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)的綜合性業(yè)務(wù)范疇,因此預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要員工的積極參與,極端的情況是對(duì)于本該參與預(yù)算管理編制的相關(guān)人員由于部門的限制被取消資格時(shí),難免會(huì)產(chǎn)生消極情緒,不利于員工為企業(yè)預(yù)算管理體系的有效實(shí)施建言獻(xiàn)策。根據(jù)馬斯洛需求理論,只有當(dāng)人的價(jià)值被社會(huì)和企業(yè)認(rèn)可時(shí),才能最大限度的發(fā)揮個(gè)人的潛能,所以企業(yè)應(yīng)該吸納盡可能多的員工參與全面預(yù)算管理,那樣才能充分利用集體智慧提升企業(yè)預(yù)算管理水平。只有全員參與,才能促進(jìn)信息的傳播和交流,從而在較大范圍內(nèi)使預(yù)算編制更加細(xì)化、更加具有可操作性,才能盡可能的減少預(yù)算方案和公司實(shí)際運(yùn)行情況脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生。
全員參與預(yù)算的另外優(yōu)點(diǎn)在于全員參與預(yù)算能夠較好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算“壓力傳遞”,在全員參與預(yù)算管理的體制下,上下級(jí)之間能夠更好的進(jìn)行信息溝通,減少信息不對(duì)稱產(chǎn)生的不良影響,這樣能夠使預(yù)算管理目標(biāo)和實(shí)際能夠緊密結(jié)合,避免脫節(jié)現(xiàn)象。于此同時(shí),下級(jí)員工通過參與預(yù)算管理,能夠更好的理解企業(yè)預(yù)算方案的出臺(tái)背景,對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況也能有個(gè)全面正確的理解,這樣當(dāng)企業(yè)運(yùn)行出現(xiàn)問題時(shí),企業(yè)能夠上下一心集中精力謀發(fā)展。全員參與不是說每個(gè)人都能隨心所欲的參與企業(yè)預(yù)算管理,而是指在一定的范圍內(nèi),參與人員應(yīng)該具備相應(yīng)的管理水平,不能毫無依據(jù)的進(jìn)行預(yù)算管理,在全員參與的同時(shí)不能搞一刀切的做法,而是應(yīng)該根據(jù)人員自身素質(zhì)進(jìn)行有限度的預(yù)算管理。
2.優(yōu)化企業(yè)管理制度
企業(yè)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)方面,有效實(shí)施預(yù)算管理就要變革當(dāng)前與全面預(yù)算管理不相適應(yīng)的做法和業(yè)務(wù)流程,積極建立和當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理相配套的管理制度。受傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的影響,企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性,但是由于操作過程中受各種因素的影響,并未能完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用,有些制度長期得不到落實(shí),形同虛設(shè),在某些方面雖然起到一定作用,但是離實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn),因此,優(yōu)化企業(yè)管理制度,使企業(yè)全面預(yù)算管理得到貫徹落實(shí)、真正發(fā)揮最大作用勢(shì)在必行。
影響企業(yè)管理制度的主要因素包括企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等,企業(yè)管理制度往往根據(jù)這些主要因素發(fā)生動(dòng)態(tài)的變化,其目的就是通過管理制度能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置、為企業(yè)高效經(jīng)營提供制度保障,從而更好的進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理。可見,在企業(yè)內(nèi)部建立完整的全面預(yù)算管理制度,培育良好的全面預(yù)算管理氛圍,引進(jìn)既懂預(yù)算管理又懂市場經(jīng)營的專業(yè)人員對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的開展具有重要意義,只有建立了完整的企業(yè)管理制度,預(yù)算管理才能落實(shí)到實(shí)處,而不是流于形式,起不到應(yīng)用的作用。
3.規(guī)范基礎(chǔ)工作提高預(yù)算信息質(zhì)量
預(yù)算管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分,必須建立在公司各項(xiàng)管理制度的基礎(chǔ)上,而不是孤立的系統(tǒng),為了有效推動(dòng)預(yù)算管理方案的落實(shí),系統(tǒng)組成中的預(yù)算計(jì)劃、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、操作程序、信息反饋等不能和企業(yè)實(shí)際相脫節(jié),必須建立在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的基礎(chǔ)上。由于預(yù)算涉及到企業(yè)的眾多部門,只有依靠充分的信息和反復(fù)的預(yù)算方案討論,使預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際,才能使編制的預(yù)算滿足企業(yè)發(fā)展的需要。預(yù)算編制過程涉及眾多復(fù)雜的程序,如信息收集、優(yōu)化處理、規(guī)范基礎(chǔ)工作等環(huán)節(jié),以銷售為例,若想建立完善的預(yù)算,需要銷售部門認(rèn)真分析市場現(xiàn)狀、準(zhǔn)確預(yù)測市場前景,而不能單純依靠銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的成本和效益計(jì)算,那樣得出的預(yù)算方案難免和實(shí)際出現(xiàn)偏離。
全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程本質(zhì)上就是對(duì)預(yù)算方案持續(xù)跟蹤并不斷調(diào)整的過程,通過預(yù)算方案的執(zhí)行,將反饋回的信息進(jìn)行優(yōu)化處理,使預(yù)算方案信息不斷切合企業(yè)實(shí)際,經(jīng)過對(duì)反饋信息的處理,預(yù)算方案才能不斷完善、才能不斷得到落實(shí)。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式不僅效率低下,而且工作量龐大、錯(cuò)誤率偏高,造成預(yù)算管理時(shí)間較長、信息反饋效果差、不便于及時(shí)調(diào)整,導(dǎo)致預(yù)算效果低于預(yù)期,所以在全面預(yù)算管理過程中引進(jìn)電算化技術(shù)勢(shì)在必行。依靠先進(jìn)的電算化技術(shù)可以快捷的處理龐大的信息數(shù)據(jù),并且能對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確方便的操作調(diào)整,在提高工作效率和準(zhǔn)確性的同時(shí),大大節(jié)約了生產(chǎn)成本,處理后的準(zhǔn)確信息也能為企業(yè)的發(fā)展決策提供翔實(shí)的依據(jù),通過規(guī)范基礎(chǔ)工作可以大大提高預(yù)算信息的質(zhì)量,為企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升提供可靠參考。
4.健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
(1)企業(yè)管理要努力提高資金的使用效率、發(fā)揮資金的實(shí)際效益、有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前企業(yè)資金管理過程中不斷暴露出資金使用分散、效率不高的弊端,首先要僅僅圍繞現(xiàn)金流這個(gè)中心,對(duì)資金進(jìn)行集中管理,優(yōu)化資金審批流程,加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)控,盡量減少資金分散使用的比例,加強(qiáng)資金的集中管理,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的有序使用,達(dá)到??顚S玫哪康?。其次牢牢把握現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)管理的支配地位,嚴(yán)格掌控資金的收支,確保資金收支的平衡,以現(xiàn)金流為出發(fā)點(diǎn),針對(duì)財(cái)務(wù)鏈條中的關(guān)鍵點(diǎn)要加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理,重視現(xiàn)金流效益的預(yù)測,通過對(duì)現(xiàn)金流的嚴(yán)格管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的持續(xù)跟蹤和優(yōu)化[3]。
(2)采取多種形式的財(cái)務(wù)監(jiān)控手段,全力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)
對(duì)企業(yè)預(yù)算起重要作用的預(yù)算項(xiàng)目要建立持續(xù)跟蹤制度,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和迅速處理企業(yè)運(yùn)行過程中暴露出的問題,對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理要積極探索多種形式的監(jiān)控手段,建立企業(yè)預(yù)算管理動(dòng)態(tài)監(jiān)測臺(tái)賬,充分發(fā)揮好動(dòng)態(tài)監(jiān)測的預(yù)警作用。于此同時(shí),不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理制度,通過完善資金的使用制度、對(duì)數(shù)量較大的企業(yè)資金、實(shí)際資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等對(duì)企業(yè)預(yù)算起決定作用的財(cái)務(wù)事項(xiàng)要加強(qiáng)管理,建立起有效的內(nèi)部控制機(jī)制。與之相適應(yīng),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要改變傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”方法,實(shí)行事前分析、事中監(jiān)控手段,充分結(jié)合好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),加強(qiáng)制度約束力,從管理源頭杜絕漏洞,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
(3)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度使預(yù)算管理得以順暢執(zhí)行的內(nèi)在要求
責(zé)任會(huì)計(jì)制度的誕生起源于企業(yè)不斷壯大背景下內(nèi)部職能部門需要明確分工、權(quán)責(zé)需要分明的財(cái)務(wù)要求,通過將企業(yè)活動(dòng)細(xì)分為不同的業(yè)務(wù)中心,通過會(huì)計(jì)信息對(duì)各業(yè)務(wù)中心的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和控制,并對(duì)各業(yè)務(wù)中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估、考核、改進(jìn),使企業(yè)預(yù)算能夠不斷落實(shí),發(fā)揮最大效益。一般情況下,企業(yè)預(yù)算由企業(yè)內(nèi)部專門的預(yù)算委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),預(yù)算委員會(huì)遵守切實(shí)可行的組織機(jī)構(gòu)管理原則,確保預(yù)算執(zhí)行過程和階段不偏離企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),確保預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)和目標(biāo)圍繞企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行。
5.保持預(yù)算松弛有度,建立完善的企業(yè)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)
在企業(yè)經(jīng)營過程中,考核機(jī)制不可或缺,和激勵(lì)制度共同發(fā)揮著重要作用,對(duì)于預(yù)算管理的有效開展提供了重要保障。對(duì)于企業(yè)管理者來說,在企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)如何有效引進(jìn)富有競爭力的考核與激勵(lì)制度至關(guān)重要,如何建立松弛有度的預(yù)算管理制度也是當(dāng)務(wù)之急。對(duì)于企業(yè)而言,強(qiáng)化考核能夠?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)和階段執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比,從中不斷發(fā)現(xiàn)不足,找出原因,進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)和調(diào)整,既保證了后續(xù)工作的有效開展,也為員工提供了一個(gè)獎(jiǎng)賞分明的平臺(tái),能不斷促使企業(yè)員工查找不足,快速成長,從而加速企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。
企業(yè)全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中正得到越來越廣泛的作用,其對(duì)于企業(yè)的重要作用不言而喻,目前我國企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中暴露出來一些與企業(yè)發(fā)展階段相匹配的問題和弊端,文章對(duì)這些問題進(jìn)行了分析,并提出了解決對(duì)策,相信會(huì)對(duì)在一定程度上提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平,對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一定的益處。
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