邵燕珠+楊金鳳

摘要：“三證合一”登記制度是我國(guó)商事制度的顛覆性變革，對(duì)稅收征管工作的影響意義深遠(yuǎn)，但是新生事物的推行不可避免的出現(xiàn)了各種問(wèn)題，基層稅收管理工作迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。筆者結(jié)合“三證合一”在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)推行的實(shí)際，分析了存在的問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行分析和思考，提出完善“三證合一”登記制度的措施。

關(guān)鍵詞：“三證合一”；信息失真；無(wú)效戶

一、“三證合一”執(zhí)行現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）登記后有效戶比率降低

改革后，申報(bào)納稅戶的比例出現(xiàn)了一定層度的下降，無(wú)效戶管問(wèn)題隨之出現(xiàn)。以武漢市武昌區(qū)稅務(wù)局為例，2015年9月至12月期間，“三證合一”辦理稅務(wù)登記證戶數(shù)為3106，較2014年同期增長(zhǎng)24%。但實(shí)際有效戶數(shù)僅占辦稅務(wù)登記總數(shù)40%，而2014年同期全為有效戶管。以下數(shù)據(jù)也驗(yàn)證了以上觀點(diǎn)，常德市地方稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)顯示，2015年四季度至2016年一季度“三證合一”新登記戶數(shù)為408戶，辦稅戶數(shù)為119戶，登記率為29.1%?？梢?jiàn)改革后，登記辦稅戶數(shù)比例非常低。

（二）新增稅源對(duì)稅收增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用不明顯

續(xù)上例，武昌區(qū)稅務(wù)局2015年實(shí)際有效戶管為1247戶，申報(bào)繳納增值稅戶數(shù)及稅額分別為55戶、366萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)及稅額分別為53戶、322萬(wàn)元。而與2014年同期相比，用票納稅人比例增長(zhǎng)了近一倍，但是申報(bào)納稅戶比例卻下降了。2014年數(shù)據(jù)如下：實(shí)際有效戶管2509戶，申報(bào)繳納增值稅戶數(shù)及稅額為352戶、1742萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅戶數(shù)及稅額為175戶、179萬(wàn)元。此外，根據(jù)常德市2015年四季度至2016年1季度數(shù)據(jù)，“三證合一”新登記領(lǐng)票戶數(shù)為18戶，征收稅款62.08萬(wàn)元，發(fā)票稅款58.99萬(wàn)元?？梢?jiàn)納稅人申報(bào)稅款基本上以發(fā)票稅款為主，新增稅源對(duì)稅收增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用并不明顯。

（三）虛假信息猖獗

實(shí)施“三證合一”后，所需資料和審核環(huán)節(jié)做了簡(jiǎn)化處理，這給部分人提供了鉆空機(jī)會(huì)，虛假法人、虛假注冊(cè)地址等頻繁出現(xiàn)。2015年12月，某基層稅務(wù)分局在轄區(qū)內(nèi)查獲虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件共43戶，涉稅金額28003萬(wàn)元，該月開(kāi)票金額累計(jì)達(dá)167551萬(wàn)元。其中新辦“三證合一”納稅人占37戶，主要問(wèn)題還集中在辦領(lǐng)執(zhí)照時(shí)兩方面身份信息的虛假：法定代表人及財(cái)務(wù)人員。

二、原因解析

（一）登記環(huán)節(jié)合法性審查缺失

現(xiàn)階段“三證合一”門(mén)檻太低，為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，所需資料和審核環(huán)節(jié)做了簡(jiǎn)化處理。在發(fā)放“三證合一”證件時(shí)，缺少了實(shí)質(zhì)性的審核，納稅人能夠直接從工商登記部門(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這種形式上的審核也助長(zhǎng)了虛假注冊(cè)地址，空殼公司、零申報(bào)戶等“空巢”現(xiàn)象。

（二）發(fā)票申領(lǐng)環(huán)節(jié)省略了查驗(yàn)和審查環(huán)節(jié)

一般納稅人資格認(rèn)定改為“登記制”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)地查驗(yàn)、資格審查環(huán)節(jié)沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，納稅人只需填寫(xiě)《一般納稅人資格登記表》。購(gòu)票方式方面，A級(jí)納稅人根據(jù)申請(qǐng)購(gòu)發(fā)票，B級(jí)納稅人則根據(jù)資料內(nèi)容購(gòu)票，納稅人還可臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽款I(lǐng)購(gòu)發(fā)票。這種領(lǐng)申增值稅專用發(fā)票方式這可謂是零門(mén)檻，為虛開(kāi)發(fā)票的行為提供了機(jī)會(huì)。

（三）基礎(chǔ)信息和稅種核實(shí)事宜后置

改革后，部分信息的錄入和稅種核定等事宜后置了，一直到納稅人首次領(lǐng)用發(fā)票或辦理申報(bào)時(shí)才進(jìn)行，而有些納稅人在辦理完“三證合一”證照后，卻未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)。這導(dǎo)致了“無(wú)效戶”出現(xiàn)，即有稅務(wù)登記信息卻無(wú)稅種登記、票種登記。目前武昌區(qū)稅務(wù)局有60%“三證合一”戶屬于這種情況。此外，中介機(jī)構(gòu)為保證代辦業(yè)務(wù)的完整性及提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不論納稅人是否實(shí)際需要，均按照“一條龍”服務(wù)，為納稅人辦理稅種登記和票種登記，從而也導(dǎo)致了“無(wú)效戶”的產(chǎn)生。

三、對(duì)策及建議

（一）分類嚴(yán)查細(xì)管，加強(qiáng)發(fā)票管理

首先要細(xì)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用等環(huán)節(jié)的管理；其次要加強(qiáng)發(fā)票的后續(xù)管理，對(duì)開(kāi)票金額與其經(jīng)營(yíng)情況、申報(bào)信息進(jìn)行分析比對(duì)，切實(shí)對(duì)違法違章使用發(fā)票行為及時(shí)查處。還要對(duì)發(fā)票進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。具體做法有：一不定期地對(duì)小微企業(yè)、多頭戶進(jìn)行發(fā)票抽查，檢查納稅人是否違規(guī)使用發(fā)票；二對(duì)“三無(wú)”（無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)經(jīng)營(yíng)資金、無(wú)經(jīng)營(yíng)人員）空殼公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和清查，嚴(yán)格防范虛開(kāi)發(fā)票，

（二）強(qiáng)化登記信息后續(xù)審查

一是建立補(bǔ)充采集登記信息制度和核實(shí)確認(rèn)制度，在辦理登記事項(xiàng)時(shí)增設(shè)身份核查環(huán)節(jié)；二是強(qiáng)化稅源管理單位的后續(xù)管理工作，并做好稅種登記，尤其模糊登記的納稅人（如注冊(cè)地址模糊、聯(lián)系方式不準(zhǔn)確、經(jīng)營(yíng)范圍寬泛等）開(kāi)展實(shí)地考核。

（三）加強(qiáng)各部門(mén)之間的配合及資源共享

必須加強(qiáng)各職能部門(mén)溝通和配合，“三證合一”不是一個(gè)單位的事，需要各政府部門(mén)的配合和支持，實(shí)現(xiàn)各職能部門(mén)的資源的共享，在信息互聯(lián)互認(rèn)基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，這為改革的執(zhí)行提供助力，也會(huì)發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量多層次、全方位對(duì)稅收資源開(kāi)展監(jiān)控和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊九洲.李琳.谷寒梅，“三證合一”登記制度改革對(duì)基層稅務(wù)管理的影響分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016，02.

（作者單位：廣州市商貿(mào)職業(yè)學(xué)校）