陳世安

摘要：本文對內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休一次性補償收入個人所得稅的計算，通過舉例進行深入分析，希望能對實務(wù)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部退養(yǎng)；提前退休；補償收入；個人所得稅

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步完善和發(fā)展，尤其是供給側(cè)改革的進一步深入，企業(yè)為了適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化而進行冗余人員分流，內(nèi)部退養(yǎng)或提前退休將成為企業(yè)和行政事業(yè)單位人員管理的一種常態(tài)化現(xiàn)象。與兩者相關(guān)的一次性補償收入個人所得稅的計算，在實務(wù)當中還存在這樣或那樣的理解誤區(qū)。本文從內(nèi)退和提前退休人員取得的一次性補償收入應(yīng)交個人所得稅的計算展開分析，希望能對實務(wù)工作有所幫助。

一、內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入應(yīng)納個人所得稅的計算

實行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的一次性補償收入應(yīng)當作為工資薪金所得由用人單位代扣代繳個人所得稅。在具體的計算當中，是將個人提前退養(yǎng)取得的一次性補償收入，在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，以計算出來的平均數(shù)為基數(shù)確定適用稅率。然后將一次性補償收入與當月領(lǐng)取的“工資、薪金”所得合并，減去3500元的免征額以后確定出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)計算出應(yīng)納稅額。

舉例：陳某于今年1月辦理內(nèi)退手續(xù)，距法定退休年齡還差24個月，取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入24000元。當月從用人單位取得工資為3600元，王某本月應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

（一）找稅率：將一次性補償收入按辦理內(nèi)退手續(xù)至法定離退休年齡之間的月份進行平均，再將平均數(shù)與當月取得的工資合并計算出應(yīng)納稅所得額從而確定出適用稅率。

24000/24（平均結(jié)果）+3600（當月工資）-3500（免費征額）=1100（元）；適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0。

（二）當月應(yīng)交的個人所得稅=（24000 +3600-3500）*3%-0=723（元）。

（三）次月起至正式退休之間如果重新就業(yè)或從原任職單位取得工資薪金也要合并按工資薪金所得計算交納個人所得稅。

二、提前退休一次性補償收入應(yīng)納個人所得稅的計算

提前退休取得的一次性補償收入，不屬于離退休工資規(guī)定的免稅所得，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅。在具體的計算當中，是將提前退休取得的一次性補償收入在辦理提前退休手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，以計算出來的平均數(shù)為基數(shù)確定適用稅率，然后將一次性補償收入的平均數(shù)減去3500的免征額確定出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)確定出單位平均應(yīng)納稅額，再將單位平均應(yīng)納稅額乘以總的月份數(shù)單獨計算出提前退休一次性補償收入應(yīng)納個人所得稅額。

舉例1：陳某于今年1月辦理提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還差24個月，取得提前退休一次性補償收入24000元。當月從用人單位取得工資為3600元，陳某本月應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

（一）找稅率：將一次性補償收入按辦理手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均。

24000/24（平均結(jié)果）=1000（元） <3500 （元），

因此陳某取得的一次性補償收入不需要繳納個人所得稅。

如果陳某提前退休取得一次性補償收入96000元。

將96000/24=4000，找稅率為5%，則陳某這筆補償收入應(yīng)交的個人所得稅為[（4000-3500）*5%-0]*24=600元

（二）辦理退休當月的工資4000元收入單獨計算繳納的個人所得稅。

當月工資應(yīng)繳納個人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。

（三）辦理提前退休手續(xù)以后至正式退休，每月取得4000元工資屬于免征所得（離退休工資），免征個人所得稅。

三、內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休一次性補償收入應(yīng)納個人所得稅的差異

（一）收入性質(zhì)不同。內(nèi)部退養(yǎng)并未辦理正式退休手續(xù)，只是暫時離開工作崗位，內(nèi)部退養(yǎng)至正式辦理退休手續(xù)之間取得的收入，要做為工資、薪金所得計征個人所得稅，而提前退休是是滿足定條件下辦理的正式退休手續(xù)。兩者的補償收入應(yīng)納稅額的計算，必須按國家稅收規(guī)定進行，本無納稅籌劃的可能。

（二）計算方法不同。內(nèi)部退養(yǎng)并未辦理正式退休手續(xù)，因為內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入要與當月工資、薪金合并，計征個人所得稅。內(nèi)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至辦理正式退休之間按月取得的生活費也要按月做為工資、薪金所得計征個人所得稅。提前退休是指是指員工在沒有達到國家或企業(yè)規(guī)定的退休年齡就辦理退休手續(xù)的行為。因此提前退休一次性補償收入單獨作為一個月工資、薪金收入計征個人所得稅。辦理提前退養(yǎng)手續(xù)后取得的收入便屬于退休工資，屬于免征個人所得稅的征稅范圍。

（三）稅收負擔不同。通過上述計算，我們可以看出提前退休一次性補償收入應(yīng)交個人所得稅要遠遠低于內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入應(yīng)交的個人所得稅。內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入要并入當月工資、薪金合并交個人所得稅，而提前退一次性補償收入單獨計算，這樣就造成在一次性補償收入和當月工資、薪金完全相等的情況下，因并入和不并入當月工資，造成適應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)的不同，進而造成最終應(yīng)納稅額的不同。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局，《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》，1999第58號文件。

（作者單位：陜西省安康市財政局）